Бесплатный архив

При частичной оплате налогоплательщиком приобретенных основных средств он имеет право на налоговый вычет в части уплаченных сумм.

В случае, когда заемные средства на оплату товаров (работ, услуг) налогоплательщик-организация получает от собственного директора, являющегося одновременно предпринимателем без образования юридического лица, договоры займа не имеют разумной деловой цели и заключены с целью уклонения от уплаты налогов, что влечет отказ в праве на налоговый вычет.

1. Комиссионер обязан перенести в выставляемый им счет-фактуру все показатели из счета-фактуры поставщика, необходимые для применения комитентом налогового вычета. Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть комиссионер не может считаться ни продавцом поступившей к нему вещи, ни плательщиком суммы НДС, указанной в выставленном им счете-фактуре. Системный анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что в счет-фактуру, выставляемый комиссионером в адрес комитента, должны быть перенесены сведения о действительном продавце товара, в том числе его ИНН и адрес, а комиссионер должен быть указан в счете-фактуре только в качестве грузоотправителя. 2. Если комиссионер заключил сделку с лицом, не обладающим гражданской правоспособностью (не зарегистрированным в ЕГРЮЛ), и произвел ему оплату НДС либо произвел оплату НДС по счету-фактуре, не соответствующему требованиям ст. 169 НК РФ, в частности при отсутствии в нем наименования и (или) ИНН поставщика, то выставленный им комитенту счет-фактура не может являться основанием для применения комитентом вычетов по НДС, поскольку не подтверждает факта уплаты НДС поставщику и не может содержать сведений, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ.

Неправильное отражение налогоплательщиком оплаты товаров в книге покупок само по себе не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

Налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому организации вправе брать к вычету налог на добавленную стоимость по командировочным расходам даже в случаях, когда в представленных командированными работниками бланках строгой отчетности суммы НДС не выделены отдельной строкой. Невыделение НДС в таких документах допускается п. 7 ст. 168 НК РФ.

Переход во владение общества объекта недвижимости до государственной регистрации права собственности в смысле Федерального закона от 12.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является хозяйственной операцией и подлежит своевременному учету. Основанием для постановки на учет, в соответствии с п. 1–4 ст. 9 Закона, являются первичные учетные документы, составленные в момент осуществления хозяйственной операции либо непосредственно после ее окончания. Таким образом, постановка на бухгалтерский учет недвижимого имущества возможна до момента государственной регистрации права собственности на имущество. Следовательно, право на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенного налогоплательщиком объекта недвижимости не связано с моментом государственной регистрации прав на это имущество.

Довод налогового органа о том, что поскольку поставщик налогоплательщика не является плательщиком НДС, перечисленный ему налогоплательщиком налог в бюджет не уплачен, поэтому возмещению покупателю не подлежит, не основан на законе. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога указанная в счете сумма налога подлежит уплате в бюджет продавцом. Следовательно, неисполнение продавцом возложенной на него обязанности не является основанием для отказа покупателю в возмещении уплаченного им налога из бюджета.

Момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога). Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена нормами НК РФ как условие применения налоговых вычетов.

Налогоплательщик правомерно воспользовался налоговыми вычетами на основании п.5 ст. 171 НК РФ. Ссылка налогового органа в обоснование своих требований на отсутствие в копиях векселей Сбербанка, переданных в качестве возврата предоплаты по расторгнутому договору поставки, передаточной надписи является несостоятельной в связи с тем, что вексельное законодательство указывает лишь на возможность передачи прав по векселю путем совершения индоссамента как упрощенный способ передачи, облегчающий оборот векселей в хозяйственном обороте, не называя его в качестве обязательного условия. Следовательно, передача прав по векселю может осуществляться и иным не запрещенным законом способом. Факт передачи векселей налогоплательщику подтвержден надлежащим образом – актом приема-передачи векселей.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган, истребовав документы, подтверждающие правомерность налогового вычета, обязан был указать, какие именно документы необходимо было представить налогоплательщику, несостоятельны, так как обязательный перечень документов и порядок предоставления налогового вычета указаны в главе 21 НК РФ. Представляя налоговую декларацию по НДС, налогоплательщик обязан знать, на основании каких именно документов ему предоставлено право на налоговый вычет.