Бесплатный архив

Повторно выставленные (замененные) счета-фактуры могут быть приняты в качестве основания для применения налоговых вычетов, так как нормы гл. 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке. В случае исправления (переоформления) счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки.

Отсутствие в платежном поручении, представленном в подтверждение фактической оплаты НДС поставщику, в графе «Назначение платежа» ссылки на номер счета-фактуры, согласно которому произведена оплата, не лишает налогоплательщика права на налоговый вычет. Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат требования об обязательном указании реквизитов счетов-фактур в платежных документах и не содержат запрета применять налоговые вычеты в случае отсутствия такой информации в платежных документах.

Представление налогоплательщиком надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговых вычетов не является достаточным для получения соответствующих налоговых преимуществ при наличии обстоятельств, вызывающих сомнения в добросовестности налогоплательщика. К таким обстоятельствам, по мнению суда, относятся невыполнение поставщиками налогоплательщика установленных законодательством требований по уплате налогов, отсутствие органов управления поставщиков по месту государственной регистрации, указание в качестве руководителей этих поставщиков лица, которое отрицает свою причастность к деятельности указанных организаций.

Налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенного основного средства в части уже оплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, если соблюдены все прочие условия применения налогового вычета. Довод налогового органа о том, что налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, судом отклонен.

Законодательство о налогах и сборах не ставит право налогоплательщика на вычет НДС в зависимость от погашения займа, за счет которого была произведена оплата налога поставщику; факт того, что денежные средства, перечисленные в счет оплаты налога, являются заемными, не может служить единственным основанием для отказа налогоплательщику в последующем вычете НДС при отсутствии в его действиях признаков недобросовестности. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета для налогоплательщика заявлять о налоговом вычете в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором у него возникло данное право.

Признавая правомерным отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС, суд исходил из неподтверждения налогоплательщиком факта уплаты налога по выставленным ему поставщиками счетам-фактурам, поскольку в платежных поручениях, представленных налогоплательщиком в подтверждение оплаты, отсутствуют ссылки на даты и номера оплачиваемых счетов-фактур, то есть оплата обезличена. Признавая правомерным отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС, суд исходил из неподтверждения налогоплательщиком факта уплаты налога поставщикам путем проведения взаимозачета, поскольку в актах взаимозачета не указаны основания возникновения подлежащих зачету долгов, отсутствуют реквизиты организаций, с которыми проведен зачет, нет ссылок на номера и даты счетов-фактур, которые оплачиваются актами, не указано, какими представителями организаций произведен взаимозачет.

Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС, если оплата поставщику товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру при отсутствии кассового чека. Нормы налогового законодательства не ставят право на вычет НДС, при отсутствии доказательств недобросовестности налогоплательщика в зависимость от наличия сведений о внесении налога в бюджет поставщиками товара.

Уплата НДС поставщику путем передачи двух простых векселей, поступивших налогоплательщику от его учредителя в качестве вклада в уставный капитал, не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реальных затрат по уплате налога и не препятствует предъявлению налога к вычету, поскольку имущество, внесенное в уставный капитал общества, является его собственностью в соответствии со ст. 66 ГК РФ. Кроме того, получение указанных векселей не было безвозмездным, поскольку участник в свою очередь получил долю в уставном капитале общества, то есть совокупность всех имущественных и неимущественных прав.

Оплата товара поставщику денежными средствами, полученными от продажи собственных векселей, и наличие убытка по бухгалтерскому балансу не свидетельствуют об отсутствии у общества реальных затрат на уплату НДС поставщику и не являются основанием для отказа налогоплательщику в применении налогового вычета.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику товаров (работ, услуг), не зарегистрированному в ЕГРЮЛ, не может быть принят к вычету покупателем. Выставление несуществующими организациями счетов-фактур не соответствует требованиям, указанным в ст. 169 НК РФ, так как счет-фактура предоставляется покупателю при совершении сделок, а действия общества и поставщиков не могут быть признаны таковыми (ст. 153 ГК РФ). В данном случае не произошло операции, являющейся в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС или освобожденной от уплаты НДС согласно ст. 149 НК РФ, а значит, невозможно произвести по этим суммам налоговый вычет в порядке, определенном ст. 171, 172 НК РФ.