Бесплатный архив

Положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур. Законодательство о налогах и сборах также не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных счетов-фактур. При этом исправленный счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ в том налоговом периоде, когда товар был принят к учету и оплачен.

Поскольку гражданским законодательством не запрещено перевыставление абонентом (арендатором) счетов на оплату коммунальных услуг субабоненту (субарендатору), то субарендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендатора.

То обстоятельство, что товар оплачен поставщикам за счет денежных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, не может быть основанием для отказа в применении вычетов по НДС, поскольку в силу положений п. 3 ст. 213 ГК РФ организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов их учредителями, следовательно, товар был оплачен организацией из собственных средств.

Так как в силу ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются в собственность заемщика, оплата товара за счет заемных средств не может быть основанием для отказа в применении вычетов по НДС. Кроме того, суд принял во внимание, что на момент рассмотрения дела налогоплательщик начал погашение займа.

Налогоплательщик арендовал помещения с условием производить оплату услуг, потребляемых им в связи с эксплуатацией помещений: за телефон, за электроэнергию, за вывоз мусора, за горячую воду, за содержание домовладения, придомовых территорий, коммуникаций, за отпуск воды. Организации, оказавшие соответствующие услуги, выставляли владельцам нежилых помещений, с которыми заключены договоры на оказание услуг, счета-фактуры на их оплату. Фактически стоимость этих коммунально-бытовых услуг оплатил налогоплательщик-арендатор, указавший в платежных поручениях (в разделе «Назначение платежа») на перечисление денежных средств в счет договоров, заключенных поставщиками услуг с арендодателем. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, оплативший за арендодателя стоимость указанных услуг (с учетом налога), не имел права на применение налоговых вычетов. Факт выставления арендодателем аналогичных счетов-фактур не позволял налогоплательщику применять вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку арендодатель не являлся поставщиком коммунально-бытовых услуг.

То обстоятельство, что оплата приобретенных налогоплательщиком объектов недвижимости произведена им за счет заемных средств, полученных по договору банковского кредита, не влияет на право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в порядке ст. 171–173, 176 НК РФ не ограничено условием погашения кредита в случае уплаты налога в составе стоимости имущества за счет заемных средств, являющихся в силу ст. 807, 819 ГК РФ собственностью налогоплательщика.

Поскольку законодательством о налогах и сборах право на предъявление к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), не ставится в зависимость от исполнения поставщиками этих товарно-материальных ценностей обязанности по уплате НДС в бюджет, то отсутствие у налогового органа сведений об уплате в бюджет НДС поставщиками товара не может быть основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Налогоплательщик ввез на территорию Российской Федерации товар (яблоки), который был приобретен у него российским покупателем, а затем возвращен ему в связи с тем, что при транспортировке товар испортился. Налоговый орган отказал в применении налогового вычета по НДС в связи с тем, что товар не был реализован на территории Российской Федерации. Суд признал решение налогового органа об отказе в применении налогового вычета незаконным, так как отсутствие реализации части ввезенных товаров в связи с их возвратом не является в силу норм ст. 171–173 НК РФ основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Не предусмотрены п. 2 ст. 170 НК РФ данные обстоятельства и в качестве основания для восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС.

При приобретении основных средств вычет производится на фактически уплаченную сумму НДС на основании счета-фактуры после уплаты налога продавцу и принятия на учет основных средств. При этом из ст. 172 НК РФ не следует, что вычет производится только после полной оплаты основных средств продавцу. Поэтому вывод налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по частично оплаченным основным средствам является несостоятельным.

Налог на добавленную стоимость принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), на стоимость которых приходится НДС, учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.