Бесплатный архив

В силу ст. 171, 172 НК РФ отсутствие у налогоплательщика в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не влияет на право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ уплаченный поставщикам НДС подлежит вычету при условии представления налоговому органу правильно оформленных счетов-фактур, платежных документов, документов, подтверждающих оприходование товара. При проведении налоговой проверки налоговому органу не были представлены документы, подтверждающие оприходование товара, что лишило налоговый орган возможности проверить оприходование товара. Проверка данного обстоятельства (оприходование товара) в компетенцию суда не входит. Поэтому представление налогоплательщиком регистров на стадии кассационного рассмотрения не является основанием для признания оспариваемого решения незаконным, поскольку на момент вынесения решения налоговый орган не располагал регистрами к книге покупок.

При соблюдении названных в п. 1 ст. 172 НК РФ условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Вывод судов первой и кассационной инстанций о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, к которому относится дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Вывод о том, что положения гл. 21 НК РФ не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем в налоговый период, в котором возникло данное право, является ошибочным и противоречит п. 2 ст. 173 НК РФ, который предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС в случае превышения сумм налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисляемыми в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. Таким образом, отражение в налоговой декларации за март 2005 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам (в данном случае к декабрю 2004 года, январю-февралю 2005 года), является незаконным.

Отсутствие у налогоплательщика собственных и арендованных складских помещений для хранения ввезенного товара не является основанием для непринятия уплаченного на таможне НДС к вычету, так как в соответствии с заключаемыми налогоплательщиком договорами поставки он обязуется доставлять товар непосредственно на склад покупателя.

Федеральный закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» не устанавливает, что сделка по внесению учредителем взносов является безвозмездной сделкой либо дарением. Следовательно, оплатив за счет взносов учредителя недвижимое имущество, благотворительный фонд понес реальные затраты на оплату имущества, в том числе и на уплату НДС в его стоимости. Поскольку приобретенное имущество использовалось фондом для сдачи в аренду, то есть для осуществления операций, облагаемых НДС, фонд правомерно предъявил к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении здания.

Для применения налогового вычета не имеет значения, каким образом приняты к учету ремонтно-строительные работы – как текущие расходы (ремонт) либо как расходы, увеличивающие стоимость основных средств (реконструкция, модернизация). Налогоплательщик, увеличивая в налоговом учете стоимость основных средств на величину затрат по реконструкции, модернизации и достройке основных средств, вправе использовать свое право на вычет НДС по мере выполнения соответствующих работ и принятия их к учету.

Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на вычет по объектам основных средств, полученным по передаточному акту при реорганизации в форме присоединения. Налоговое законодательство не ограничивает право правопреемника произвести вычет НДС на основании правильно оформленных на предшественника в период его деятельности счетов-фактур.

Приобретение товаров (работ, услуг) при отсутствии в данном налоговом периоде реализации не лишает налогоплательщика права отнести к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный в цене товара поставщикам, поскольку отнесение сумм уплаченного налога на добавленную стоимость в следующие налоговые периоды законодательством не предусмотрено.

При наличии у организации счета-фактуры, квитанции к приходному кассовому ордеру с выделенной суммой НДС и кассового чека без выделения суммы налога входной налог можно принять к вычету.