Бесплатный архив

Статья 172 НК РФ не содержит перечня документов, подтверждающих уплату сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг). Суд признал надлежащим доказательством уплаты НДС квитанции к приходным кассовым ордерам, так как товары оплачены наличными средствами. Представление кассовых чеков для подтверждения оплаты товаров суд признал необязательным.

Суд пришел к выводу об отсутствии схемы осуществления расчетов между иностранным покупателем, налогоплательщиком и поставщиками товара, так как перевод денежных средств в течение одного операционного дня не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства, а наличие у иностранного покупателя, поставщиков и налогоплательщика, претендующего на вычеты по НДС, расчетных счетов в одном банке само по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Также суд указал, что в отсутствие иных доказательств недобросовестности налогоплательщика данные обстоятельства не могут быть основаниями для отказа в возмещении НДС.

Нормы Налогового кодекса РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету налога при частичной оплате приобретенных основных средств. Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по принятым на учет основным средствам, оплаченным частично, соразмерно произведенной оплаты.

Право на применение налоговых вычетов по НДС при создании налогоплательщиком нового объекта основных средств возникает у налогоплательщика на следующий месяц после ввода объекта основного средства в эксплуатацию. Согласно п. 6 Правил регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.11.1998 № 1371, объекты, вводимые в установленном порядке в эксплуатацию, подлежат регистрации в государственном реестре не позднее 30 дней с даты начала их эксплуатации. Таким образом, допускается перевод законченных строительством опасных производственных объектов в основные средства до регистрации ввода их в эксплуатацию. В соответствии со ст. 257 НК РФ объект рассматривается как основное средство после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету в том налоговом периоде, который следует за месяцем начала эксплуатации законченного строительством опасного производства, а не в том налоговом периоде, в котором ввод в эксплуатацию данного основного средства был зарегистрирован в государственном реестре.

При отсутствии в акте о взаимозачете между налогоплательщиком и его поставщиками указания на сумму НДС, уплаченную в цене товара, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета, если в установленном порядке оформлен счет-фактура, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.

Из положений ст. 171, 172 НК РФ следует, что момент предъявления сумм НДС, уплаченных поставщикам, к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) на основании первичных документов, в том числе счетов-фактур, их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью приобретения этих товаров (работ, услуг). Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу указанных норм условием применения налоговых вычетов. Плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС.

Налогоплательщик вправе заявить к возмещению НДС по товарам, реализация по которым отражена в предыдущих налоговых периодах, так как из Налогового кодекса РФ не следует, что обязательным условием для возмещения НДС является отражение в одной налоговой декларации и сумм реализации товара, и сумм налоговых вычетов.

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик документально не подтвердил уплату налога поставщикам в составе стоимости товара, представив налоговому органу и суду ксерокопии только лицевой стороны векселей, что не позволяет проверить соблюдение порядка передачи прав по ценной бумаге, установленного п. 3 ст. 146 ГК РФ, п. 11 – 20, 75, 76 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, а именно: наличие индоссамента (именного или бланкового), который должен быть совершен на обороте векселя или на добавочном листе. На момент рассмотрения дела указанных векселей у общества уже не имелось, а иные документы: акты приема-передачи векселей и взаимозачета, договоры купли-продажи векселей – не могут расцениваться как доказательства оплаты обществом счетов-фактур и уплаты НДС поставщикам, в связи с чем отказ налогового органа в возмещении НДС судом признан обоснованным.

Положения ст. 171, 172 НК РФ не связывают право на налоговые вычеты по НДС с получением согласований на проведение хозяйственных операций каких-либо государственных, ведомственных и иных органов (в частности, налогоплательщик не провел государственную экспертизу проектной документации на капитальный ремонт здания, произвел капитальный ремонт и предъявил к вычету НДС по затратам, связанным с капитальным ремонтом здания).

Обязанность по представлению документов в обоснование заявленного к вычету внутреннего НДС одновременно с представлением налоговой декларации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.