Бесплатный архив

Суд признал вывод налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на вычет по НДС несостоятельным, поскольку при проведении камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговый орган надлежащим образом не истребовал у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. То есть налоговый орган мог дать оценку обоснованности или необоснованности применения налогового вычета только после исследования документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

То обстоятельство, что налогоплательщик не оплатил импортированные товары иностранному поставщику, не влияет на право применения налогоплательщиком вычетов по НДС, так как в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу.

Для реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 НК РФ права на вычет налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие понесенные им затраты по уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и принятие этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщиков вместе с декларацией по НДС по операциям на внутреннем рынке представлять в налоговый орган документы, на основании которых применены налоговые вычеты. Так как требования о представлении документов налогоплательщик не получил и узнал о результатах проверки и об основаниях отказа в возмещении НДС из решения налогового органа, то налогоплательщик вправе представить в суд доказательства в подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС.

Оплата товара заемными средствами, срок возврата которых не наступил как на момент принятия налоговым органом решения об отказе в вычетах по НДС, так и на момент вынесения судом решения, не может являться основанием для отказа в вычетах по НДС, если отсутствуют доказательства недобросовестности налогоплательщика.

Отсутствие в кассовом чеке, представленном в подтверждение уплаты налога, сумм НДС, выделенных отдельной строкой, не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.

Непредставление отчетности поставщиком не может являться основанием для отказа налогоплательщику в представлении налоговых вычетов.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не поставлено законодателем в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС, так как плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг).

В силу норм гл. 21 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие, оплата и принятие на учет вне зависимости от счета, на котором они отражены. Суд пришел к выводу, что налоговый орган необоснованно отказал налогоплательщику в вычетах по НДС, обосновав свой отказ тем, что приобретенное налогоплательщиком оборудование отражено на счете 07 «Оборудование к установке», а не на счете 01 «Основные средства» и не введено в эксплуатацию. Суд указал на то, что налогоплательщик правомерно учитывал приобретенное оборудование на счете 07, а довод налогового органа о том, что право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика с момента ввода в эксплуатацию бумагоделательной машины, для модернизации которой приобретено оборудование, является несостоятельным, так как названная машина введена в эксплуатацию в 1973 году, а в 2004 году закончена модернизация этого основного средства, производственное назначение которого не изменилось, и законченного строительством объекта в эксплуатацию не вводилось.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает необходимости представления путевых листов и актов приемки-передачи товара для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС при условии, что налогоплательщик представил товарные накладные.

При отсутствии доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, использование для уплаты НДС заемных денежных средств само по себе не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов, так как в соответствии со ст. 807 ГК РФ средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика, следовательно, НДС в этом случае уплачивается за счет собственных средств.