Бесплатный архив

Признавая недействительным требование инспекции об уплате НДС, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, суд указал, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств, таким условием, как обязательное погашение займа. Сам по себе факт использования обществом заемных средств при уплате суммы налога не свидетельствует об отсутствии фактических расходов на уплату этой суммы продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Налогоплательщиком ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» свидетельствует о его правильном оприходовании (учете) и возникновении права на налоговый вычет по НДС.

То обстоятельство, что денежные средства, перечисленные в счет оплаты налога на добавленную стоимость в цене товара, являются заемными, не может служить достаточным основанием для отказа налогоплательщику в последующем вычете НДС при отсутствии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности.

Суд признал ошибочным довод налогового органа о том, что в силу п. 8 ст. 258 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, осуществлявшими капитальное строительство, не могут быть приняты к вычету до тех пор, пока налогоплательщик не подаст документы на государственную регистрацию права собственности на законченный строительством объект недвижимости и не начнет начислять амортизацию. Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ срок вычета установлен в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ определенной календарной датой: 1-е число месяца, следующего за месяцем события – введения объекта в эксплуатацию. Никакого иного момента абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ не содержит. Указанная норма устанавливает единый порядок определения срока для осуществления двух различных вычетов по двум разным налогам: амортизации – при исчислении налога на прибыль; вычета по капитальному строительству, в том числе выполненному подрядным способом, – при исчислении НДС. Совпадающим условием осуществления этих вычетов является зависимость от установленного законом события – введения объекта в эксплуатацию. Вместе с тем закон не устанавливает зависимости вычета при исчислении одного налога от другого вычета по другому налогу. То обстоятельство, что право на начисление амортизации при налогообложении прибыли также возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, вовсе не означает, что это право обусловливает право на вычет по другому виду налога – по НДС. Такого рода положений ни в главе 21 НК РФ, ни в других нормах НК РФ не содержится. Глава 21 НК РФ не связывает момент определения налоговой базы с соблюдением правил, установленных п. 8 ст. 258 НК РФ. Тот факт, что закон вообще не связывает вычеты по НДС с начислением амортизации, дополнительно подтверждается тем, что согласно п. 2 и 6 ст. 171 НК РФ вычеты по НДС предусмотрены законом для различных видов имущества, включая товары и объекты незавершенного капитального строительства, которые, в свою очередь, прямо отнесены к неамортизируемому имуществу. Следовательно, налогоплательщик обоснованно в октябре 2002 года применил налоговый вычет по объектам капитального строительства, принятым к учету и введенным в эксплуатацию до 01.10.2002, несмотря на то, что документы на государственную регистрацию данного объекта были поданы им только в ноябре 2002 года.

Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно предъявило к вычету суммы НДС, уплаченные при оплате охранных услуг, услуг связи, а также электромонтажных работ, связанных с обслуживанием жилых помещений, используемых налогоплательщиком в качестве офисных помещений, отклонив довод инспекции о том, что расходы на обслуживание жилых помещений не связаны с производственной деятельностью, в то время как по смыслу ст. 171 и 172 НК РФ одним из условий для принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является их производственное назначение. Суд указал, что жилые помещения используются обществом в качестве офисов, а представленными документами подтверждается производственный характер расходов, связанных с обслуживанием этих помещений (на охранные услуги, на приобретение и установку электрооборудования).

Перевод долга по оплате приобретенных товаров не является доказательством их оплаты, поскольку не свидетельствует о несении налогоплательщиком каких-либо фактических расходов по приобретению этих товаров. Таким образом, у налогоплательщика право на вычет по НДС в отношении приобретенных товаров в момент перевода долга по их оплате не возникает. О фактических расходах налогоплательщика по приобретению товаров в данном случае будет свидетельствовать факт несения им затрат уже в ходе исполнения договора по переводу долга.

При наличии счета-фактуры и оплаты товаров наличными денежными средствами, в подтверждение чего выдан чек ККМ налогоплательщик имеет право принять НДС к вычету несмотря на то, что в чеке ККМ НДС не выделен.

Основанием для отказа в возмещении Обществу налога на добавленную стоимость послужило то обстоятельство, что при встречной проверке поставщик (ИП) представил квитанции к приходно-кассовому ордеру о покупке товара у субпоставщика без выделения отдельной строкой суммы налога и без чека ККМ. Однако, то, что встречными проверками были установлены нарушения налогового законодательства, допущенные третьим лицом, у которого поставщик Общества приобретал продукцию, является основанием для привлечения третьего лица к налоговой ответственности, а не причиной для отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость.

При приобретении налогоплательщиком товаров в целях выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления вычет сумм НДС, приходящихся на такие товары осуществляется в специальном порядке установленном ст. 171, 172 НК РФ, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Товарно-транспортная накладная является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей–заказчиков автотранспорта с организациями–владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Если налогоплательщик-покупатель не имеет договорных отношений с организациями-владельцами автотранспорта относительно оказания услуг по перевозке товаров, первичными документами для него являются не товаротранспортные, а товарные накладные. Таким образом, отсутствие у налогоплательщика товарно-транспортных накладных не лишает его права на принятие к учету приобретенных товаров и на применение налоговых вычетов, поскольку оприходование товаров осуществляется им на основании другого первичного документа – товарной накладной ТОРГ-12.