Бесплатный архив

Общество применило налоговую льготу по НДС при выполнении работ (услуг), реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, по договору субподряда с иностранной компанией. Полагая, что льгота, предусмотренная подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть предоставлена только подрядчику, налоговым органом был сделал вывод о занижении налогоплательщиком суммы НДС к уплате в бюджет с оборотов по реализации вышеназванных работ. Однако довод налогового органа о том, что договор субподряда не является основанием для признания за работами (товарами, услугами) статуса освобожденных от уплаты НДС, противоречит положениям ст. 11 Соглашения между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия и ст. 706 ГК РФ, согласно которой договор субподряда является разновидностью договора подряда и к нему применяются общие положения о подряде.

Воспользоваться освобождением от налогообложения на основании подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ вправе налогоплательщики, заключившие договор не непосредственно с донором безвозмездной помощи, а с компанией, действующей от имени донора.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Довод налоговой инспекции о том, что для применения данной налоговой льготы необходимо, чтобы соответствующие технические средства реализовывались налогоплательщиком только учреждениям реабилитационного профиля или органам социальной защиты населения для обеспечения целевого использования непосредственно инвалидами в рамках индивидуальных программ, несостоятелен. Законодатель связывает применение налоговой льготы по реализации технических средств с предназначением последних – исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Данное условие для применения льготы выполняется путем соответствия реализуемых налогоплательщиком товаров перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998.

В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах. Ремонт судов, с которым связано предоставление льготы, носит характер текущего ремонта, проводимого на специально не приспособленных для этого стоянках в портах. При этом не может толковаться как ремонт во время стоянки в порту капитальный ремонт судна, прибывшего на завод с целью осуществления заводского ремонта в специализированных доках и на судоверфях.

Реализация общественными организациями инвалидов работ с привлечением субподрядных организаций не освобождается от налогообложения НДС.

Согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС следующие операции: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. При этом, если НИОКР выполняются учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, они не облагаются НДС, независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной организации.

На основании ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ от НДС освобождается плата, взимаемая собственниками или уполномоченными ими лицами за предоставление в пользование жилых помещений. Услуги в части технического обслуживания и ремонта жилищного фонда, коммунальные услуги и иные виды услуг, оказываемые различными организациями собственникам домовладений, а также уполномоченным ими лицам, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Из содержания подп. 7 п. 1 ст. 149 НК РФ следует, что льготируются только услуги по перевозке пассажиров. Пункт 75 Устава автомобильного транспорта РСФСР устанавливает, что перевозка пассажира предполагает процесс его доставки в пункт назначения. Автовокзалы выполняют функции, обеспечивающие максимальные удобства для пассажиров до отправления автобуса, по прибытии их в пункт назначения и на остановках в пути следования. Услуги непосредственно по перевозке пассажиров не входят в круг услуг, которые пассажир может получить на автовокзале (автостанции). Следовательно, услуги автовокзала не относятся к числу льготируемых операций.

Реализация в 2001 году лекарственных средств как на экспорт, так и на территории РФ относилась к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, что исключало возмещение из федерального бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для производства и реализации лекарственных средств.

При аренде земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, арендные платежи уплачиваются непосредственно в муниципальный бюджет, их размер устанавливается не по договоренности сторон в ее гражданско-правовом смысле, а в публично-правовом порядке уполномоченным на то органом. Поэтому в данном случае арендные платежи за право использования земли, производимые арендатором, следует безусловно отнести к разряду обязательных платежей, которые в рамках гл. 21 НК РФ НДС не облагаются в силу подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ как «другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами». Точка зрения налогового органа относительно обязанности арендатора как налогового агента, арендующего муниципальное имущество, в рамках п. 3 ст. 161 НК РФ исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю (в виде арендных платежей), и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС является ошибочной, ибо понятие «имущество», приведенное в диспозиции п. 3 ст. 161 НК РФ, не охватывает таких понятий, как «природные ресурсы», а следовательно, и «земля».