Бесплатный архив

Из положений п. 3 ст. 176 НК РФ следует, что проценты начисляются на сумму НДС, подлежащего возврату. В связи с этим, основания для начисления процентов на сумму, которая зачтена налоговым органом в счет имеющейся недоимки по НДС, отсутствуют.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случаях несвоевременного возврата НДС независимо от причин нарушения установленных сроков возврата налога и от того, какой орган, названный в ст. 176 НК РФ, и на какой стадии возмещения налога нарушил установленные этой нормой сроки.

Из буквального текста п. 3 ст. 176 НК РФ следует, что проценты начисляются по истечении трех месяцев со дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке ноль процентов. Ссылка налогового органа на абз. 11 п. 4 ст. 176 НК РФ, согласно которому проценты должны начисляться по истечении трех месяцев и двух недель со дня подачи налоговой декларации не принимается, поскольку решение налоговым органом в возмещении либо об отказе в возмещении НДС не принято, то к данным правоотношениям не может быть применен абзац 11 п. 4 ст. 176 НК РФ, касающийся случая, когда налоговым органом принято решение о возмещении НДС и направлено в орган Федерального казначейства.

Проценты за несвоевременное возмещение из бюджета НДС начинают начисляться на следующий день после истечения трехмесячного срока, предоставляемого налоговому органу для проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов, а не с момента вступления в законную силу решения суда.

В случае нарушения инспекцией установленных законом сроков возврата НДС последующее обращение налогоплательщика с заявлением о зачете спорных сумм не освобождает инспекция от обязанности выплатить налогоплательщику проценты за нарушение срока возврата налога. Законодательство Российской Федерации в области налогов и сборов нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды с незаконными задержками со стороны налоговых органов выплаты причитающихся вычетов. В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды Налоговый кодекс РФ предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов органами Федеральной налоговой службы. Отказ налоговых органов выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

1. Доводы налоговой инспекции о том, что п. 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов, однако не говорится о том, что именно налоговый орган должен произвести начисление этих процентов или принять решение об их выплате, несостоятелен, так как проценты за нарушение сроков возврата налога должны возмещаться в том же порядке, в каком происходит возмещение самого налога, то есть путем принятия налоговым органом решения о выплате процентов и направления этого решения в органы Федерального казначейства. 2. Требование общества об обязании инспекции принять решение о начислении ему процентов за несвоевременный возврат НДС относится не к требованиям об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, а к требованиям имущественного характера, в отношении которых действует общий срок исковой давности – три года, установленный ст. 196 ГК РФ. Таким образом, в данном случае не подлежит применению установленное ч. 4 ст. 198 АПК РФ правило о трехмесячном сроке на подачу заявления в суд.

В случае признания недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении НДС, проценты за просрочку возврата налога начисляются с момента окончания установленного срока для его возврата, а не с момента вступления в законную силу судебного акта. Доводы инспекции о том, что решение об отказе в возмещении НДС по результатам камеральной проверки было вынесено своевременно, суд отклонил, указав, что вынесение инспекцией неправомерного решения свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. При этом наличие недоимки, выявленной инспекцией после возврата сумм налога на счет налогоплательщика, не влияет на начисление процентов. Довод инспекции о том, что расчет процентов следует производить не по день фактического возврата НДС, а по день оформления инспекцией заключения о возврате налога, также отклонен судом, поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ предусматривает начисление процентов за нарушение совокупности сроков, установленных этой нормой, а значит, и срока, в течение которого налог должен быть возвращен органом федерального казначейства. Датой возврата налога является фактическое поступление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, а не вынесение заключения о его возврате.

Суд признал неправомерным бездействие налогового органа, выразившееся в невозмещении НДС, и обязал налоговый орган произвести возврат НДС и процентов за нарушение срока возврата. В связи с тем, что решение суда исполнено не было, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о зачете подлежащего возмещению налога в счет текущих платежей по НДС. Зачет налоговым органом был произведен, а на счет налогоплательщика были перечислены проценты за нарушение срока возврата, начисленные с момента нарушения налоговым органом срока по вынесения судом решения о признании бездействия налогового органа незаконным. Поскольку начисление процентов на суммы несвоевременно возмещенного налога является компенсационной мерой, суд пришел к выводу, что проценты в данном случае подлежат начислению также и за период после принятия судом решения до даты, когда фактически был произведен зачет переплаты по НДС. При этом сам по себе факт подачи налогоплательщиком заявления о зачете налога не препятствует начислению указанных процентов до реального проведения зачета.

Трехмесячный срок для обращения в суд (п. 4 ст. 198 АПК РФ) не распространяется на требования материального характера, к которым относится требование налогоплательщика о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС.