Бесплатный архив

На несвоевременно возвращенную сумму НДС, предъявленную к возмещению за период, который подпадает под действие Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», проценты в порядке ст. 176 НК РФ не начисляются.

Систематическое толкование норм Налогового кодекса РФ, в том числе положений подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа. Признание судом недействительным вынесенного налоговой инспекцией в пределах трехмесячного срока решения об отказе в возмещении НДС означает, что налоговым органом в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, – решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога. В связи с этим и при наличии поданного в пределах трехмесячного срока, установленного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, заявления налогоплательщика о возврате подлежащей возмещению из бюджета суммы НДС на его расчетный счет наступают последствия, указанные в абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ – на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Из буквального толкования п. 4 ст. 176 НК РФ не следует, что отсутствие заявления налогоплательщика о возврате сумм превышения налоговых вычетов над суммой начисленного налога влечет отказ во взыскании процентов. Обращение налогоплательщика в налоговый орган с декларацией уже свидетельствует о его волеизъявлении на возврат этой суммы.

Возникновение у налогоплательщика недоимки в период течения срока начисления процентов не влияет на расчет процентов, поскольку возврат НДС из бюджета производится по решению суда и сумма НДС, на которую начисляются проценты, таким образом, является фиксированной и изменению не подлежит.

Из буквального толкования текста ст. 176 НК РФ не следует, что отсутствие заявления налогоплательщика о возмещении ему суммы НДС при представлении последним налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, требуемых ст. 165 НК РФ, влечет отказ налогового органа в возмещении налогоплательщику суммы НДС путем возврата. Из текста п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что заявление о возврате налога налогоплательщиком подается в случае принятия налоговым органом положительного решения о возмещении налога. Поскольку в данном случае налоговый орган принял необоснованное решение об отказе в возмещении НДС, у налогоплательщика отсутствовали основания подачи заявления о возврате НДС. Последующее представление налогоплательщиком заявления о возврате НДС было обусловлено бездействием Инспекции при возмещении НДС и не влияет на момент, с которого начинают исчислять проценты за несвоевременный возврат НДС, – истечение трехмесячного срока на проверку представленных налогоплательщиком документов.

Налогоплательщик 20 августа 2003 года представил налоговую декларацию по ставке 0 процентов за июль и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Решения об отказе в возмещении суммы НДС за июль 2003 года Инспекцией принято не было. В силу п. 4 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан был принять в этом случае решение о возмещении НДС и одновременно направить соответствующее заключение в орган федерального казначейства не позднее 20 ноября 2003 года. Однако Инспекцией не принято решения о возмещении заявленной суммы НДС и не направлено соответствующего заключения в орган федерального казначейства в срок до 20 ноября 2003 года. Поскольку в данном случае Инспекцией нарушен срок вынесения решения о возмещении НДС и направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства, при этом не представлено доказательств наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогам, налогоплательщиком заявлено о возврате НДС и арбитражным судом подтверждено право налогоплательщика на возмещение НДС, на подлежащую возврату сумму НДС начисляются проценты, начиная с 20 ноября 2003 года, то есть с момента, когда Инспекцией нарушен установленный законом срок, по день фактического возврата налога.

ОТСУТСТВУЕТ

Для возврата НДС, уплаченного поставщикам экспортированной продукции, необходимым условием является подача налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления о возврате из бюджета налога. Начислить проценты на невозвращенную сумму налога налоговый орган обязан только в случае подачи заявления и нарушения установленного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячного срока для возврата налоговым органом суммы НДС.

Проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, начисляются со дня, следующего за датой окончания срока, предусмотренного НК РФ для возврата НДС, по день фактического получения налогоплательщиком сумм возмещения НДС. Максимальный срок для возврата налогоплательщику НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, составляет три месяца, две недели и семь дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда на налоговый орган была возложена обязанность возместить НДС по ставке ноль процентов, а также проценты за нарушение сроков возмещения НДС, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, за период с 12.10.2001 по 16.07.2002 (день вынесения судом решения). Между тем, заключение о возврате сумм НДС из бюджета было направлено налоговым органом в отделение Федерального казначейства только 04.10.2002. При таких обстоятельствах суд обязал налоговый орган начислить и уплатить налогоплательщику проценты за нарушение сроков возмещения НДС за период с 17.07.2002 по 04.10.2002, а доводы налогового органа об отсутствии правовых оснований для начисления процентов на сумму НДС, возмещенную по решению арбитражного суда, со ссылкой на п. 4 ст. 176 НК РФ которым не предусмотрено начисление процентов за несвоевременное исполнение решений арбитражных судов, признан судом несостоятельным, поскольку начисление процентов производиться не за неисполнение решения арбитражного суда, а за нарушение сроков возмещения НДС.