Бесплатный архив

Системное толкование норм Налогового кодекса РФ, в том числе положений подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет суду сделать вывод о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа. Вынесение налоговым органом незаконного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов. При этом проценты подлежат начислению с даты, когда налоговым органом с учетом установленных в ст. 176 НК РФ сроков должно было быть вынесено законное решение.

На основе системного толкования норм НК РФ, в том числе положений подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, суд сделал вывод о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа. Вынесение налоговым органом решения, признанного судом недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок. Последствием невынесения решения в установленный срок (а также вынесения налоговым органом решения, признанного судом недействительным) является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, и он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов. При наличии поданного в пределах трехмесячного срока, установленного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, заявления налогоплательщика о возврате на его расчетный счет подлежащей возмещению из бюджета суммы налога в случае несвоевременного возврата налога на эту сумму начисляются проценты.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ порядок исчисления процентов не конкретизирован, поэтому подлежит применению порядок расчета процентов, установленный п. 3 ст. 176 НК РФ, определяющий общий порядок возмещения налога, в соответствии с которым проценты рассчитываются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Выходные и праздничные дни учитываются при расчете процентов за несвоевременный возврат НДС, поскольку в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ проценты начисляются на каждый день просрочки без исключения из периода просрочки указанных дней.

Если в соответствии с решением суда на налоговый орган была возложена обязанность возместить налогоплательщику НДС, а также предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ проценты, но после вынесения данного судебного решения налогоплательщик подал заявление о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению, то в этом случае проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, за весь период пропуска налоговым органом установленного срока для принятия решения не начисляются и налогоплательщику не возмещаются. Проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются только при возврате суммы НДС, подлежащей возмещению.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат. По смыслу п. 4 ст. 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде. Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п. 3 ст. 176 НК РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган Федерального казначейства. Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям формируется следующим образом: * если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели); * если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п. 3 ст. 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. И в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В силу положений ст. 176 НК РФ возврат НДС из бюджета производится по письменному заявлению налогоплательщика. Таким образом, срок возврата НДС из бюджета для целей установления права налогоплательщика на получение процентов за несвоевременный возврат НДС следует исчислять с даты подачи налогоплательщиком заявления с учетом двух недель на принятие инспекцией решения о возврате НДС, семи дней на направление решения на исполнение в орган казначейства и двух недель на возврат суммы органом казначейства.

Предварительный внесудебный порядок разрешения спора не предусмотрен в случае обращения налогоплательщика в суд с требованием обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС.

Налогоплательщик подал налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов вместе с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и заявление о возврате налога. Однако налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении налога. После вступления в законную силу решения суда о незаконности отказа налогового органа налоговый орган произвел зачет суммы налога, подлежащего возмещению, в счет начислений НДС по внутреннему рынку. Однако налоговый орган не имел права на проведение зачета НДС за пределами сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ. Кроме того, на момент рассмотрения судом заявления налогоплательщика о признании незаконным отказа налогового органа в возврате налога у налогоплательщика отсутствовала недоимка во все уровни бюджета. Таким образом, несмотря на то, что возмещение НДС было произведено путем зачета, налогоплательщик имеет право на получение предусмотренных п. 4 ст. 176 НК РФ процентов за нарушение срока возврата налога на расчетный счет.

Из буквального смысла и содержания п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость должны быть не только начислены, но и перечислены на расчетный счет налогоплательщика вместе с суммой налога.