Бесплатный архив

Систематическое толкование норм Налогового кодекса РФ, а том числе положений подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ речь идет о законном и обоснованном решении налогового органа. Если вынесенное налоговой инспекцией решение признано судом недействительным, это означает, что налоговый орган в установленный срок не принял решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы НДС. На своевременно не возвращенную сумму налога инспекцией должны быть начислены и выплачены за счет средств бюджета проценты и при их исчислении следует учитывать все предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ сроки в совокупности.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случаях несвоевременного возврата НДС независимо от причин нарушения установленных сроков возврата налога и от того, какой орган, названный в ст. 176 НК РФ, и на какой стадии возмещения налога нарушил установленные этой нормой сроки. Проценты начисляются в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с необоснованной задержкой возмещения налога, следовательно, проценты должны начисляться по день фактического возврата налога на счет налогоплательщика.

В ст. 176 НК РФ не определен срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате налога, однако в ст. 78 НК РФ, наиболее близкой по правовому регулированию сходных правоотношений, такой срок установлен и составляет три года. Исходя из принципа универсальности воли законодателя, следует признать, что срок истребования суммы НДС в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ также не может превышать трех лет. Право на проценты связано с объективным превышением сроков возврата налога и может быть реализовано в порядке материально-правового требования в тот же трехлетний срок.

Выходные и праздничные дни не подлежат исключению из периода просрочки при определении размера процентов за несвоевременный возврат НДС.

До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм НДС, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат. Поэтому вывод суда о том, что п. 4 ст. 176 НК РФ возможность проведения зачета в счет предстоящих платежей, а также подачи налогоплательщиком заявления для проведения такого зачета не предусмотрена, в связи с чем поданное налогоплательщиком заявление о зачете НДС в счет будущих платежей следует расценивать как заявление о возврате, является ошибочным.

Хотя в статье 176 НК РФ не указано, какой налоговый орган должен принимать решение о выплате процентов, по принципу универсальности воли законодателя следует признать, что таким органом является налоговый орган по месту учета налогоплательщика. При перемене места налогового учета обязательство по возврату не прекращается, а переходит налоговому органу, в котором налогоплательщик поставлен на учет.

Возможность исключения из периода начисления процентов времени судебного разбирательства п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрена.

В случае признания судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налогоплательщику правомерно заявленного к вычету по экспортной декларации НДС проценты за нарушение сроков возврата сумм налога начисляются не с даты вступления решения суда в законную силу, а с момента окончания установленных п. 4 ст. 176 НК РФ сроков для возврата налога.

Признавая незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении обществу процентов за несвоевременный возврат НДС и обязывая инспекцию выплатить проценты в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, суд отклонил доводы налогового органа о том, что при расчете процентов следует учитывать только рабочие дни, поскольку в нерабочие дни организации не несут денежных потерь, а также о том, что согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели, причем неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Суд указал на то, что из абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что проценты начисляются при нарушении срока возврата НДС с учетом периода просрочки этого возврата. Названной нормой не предусмотрено исключение выходных и праздничных дней из периода просрочки. Статья 6.1 НК РФ не подлежит применению при исчислении спорного периода, поскольку данной нормой регламентируется порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. В рассматриваемом случае, по мнению суда, таким сроком является срок возврата НДС обществу, а не порядок определения периода времени, в течение которого инспекция незаконно бездействовала и не исполняла свою обязанность по возврату налога.

Требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС, хотя и вытекает из публичных правоотношений, однако носит имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 АПК РФ. Следовательно, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в течение общего срока исковой давности (трех лет), а не в течение установленного ст. 198 АПК РФ трехмесячного срока на оспаривание ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов.