Бесплатный архив

В ст. 176 НК РФ не определен срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате НДС, однако в ст. 78 НК РФ, наиболее близкой по правовому регулированию сходных правоотношений, такой срок установлен и составляет три года. Поэтому, исходя из принципа универсальности воли законодателя, следует признать, что срок истребования суммы НДС в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ также не может превышать трех лет. Поскольку право на проценты связано с объективным превышением сроков возврата налога, оно может быть реализовано в порядке материально-правового требования в тот же трехлетний срок.

В случае признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС проценты за несвоевременный возврат налога по заявлению налогоплательщика начинают начисляться с момента окончания сроков для его возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, а не с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании инспекции начислить и возместить из федерального бюджета проценты за несвоевременный возврат НДС. Сумма процентов была рассчитана налогоплательщиком с момента вступления в законную силу решения суда, обязавшего налоговый орган вернуть НДС. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что налогоплательщик не обращался в инспекцию с письменным заявлением о возврате спорной суммы налога на добавленную стоимость, тогда как данное условие является необходимым для начисления процентов на несвоевременно возвращенные суммы налога. Отменяя решение суда, ВАС РФ указал, что фактически целью первого обращения общества в арбитражный суд являлось возмещение из бюджета путем возврата денежных средств, не выплаченных ему вследствие неправомерного, по его мнению, бездействия государственного органа. Волеизъявление налогоплательщика на возврат налога на добавленную стоимость содержалось и в последующих заявлениях о возврате налога, направленных налоговому органу.

Статьей 176 НК РФ определен общий порядок возмещения налоговым органом из бюджета сумм НДС. При этом порядок возмещения налога при переходе налогоплательщика в новую налоговую инспекцию и постановки его на налоговый учет в этом налоговом органе данной нормой не регламентирован. После перехода налогоплательщика на налоговый учет в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не прекращается и не изменяется и возлагается на межрегиональную инспекцию. Также на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика возлагается обязанность начислить и выплатить налогоплательщику проценты за несвоевременный возврат НДС, даже если письменное заявление о возврате налога подавалось налогоплательщиком только в налоговый орган по предыдущему месту учета.

1. Так как в соответствии со ст. 176 НК РФ проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются за каждый день просрочки, следовательно, праздничные, выходные дни и дни, объявленные нерабочими в установленном порядке, не подлежат исключению из периода просрочки при начислении процентов в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ. При этом ссылка налогового органа на положения ст. 6.1 НК РФ является несостоятельной, поскольку названная норма определяет порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в частности сроков, исчисляемых годами, кварталами, месяцами и неделями. Указанный порядок не может быть распространен на исчисление периода просрочки возврата налоговым органом НДС. 2. Спор о взыскании предусмотренных п. 4 ст. 176 НК РФ процентов за несвоевременное возмещение НДС подлежит рассмотрению без участия органа федерального казначейства, так как согласно приказу Министерства РФ по налогам и сборам№ БГ-3-10/345 и Министерства финансов РФ от 12.09.2001 74н «О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость» обязанность по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы НДС, по отражению этих сумм в заключении о возврате налога и по направлению заключения органу Федерального казначейства возложена на налоговый орган.

Так как иностранный покупатель направил экспортеру письмо, в котором дано указание о поставке товара в адрес иного лица, также находящегося за пределами территории РФ, то несовпадение покупателя в контракте и получателя товара в грузовых таможенных декларациях не может быть основанием для отказа в возмещении НДС.

В случае отмены судом неправомерного решения инспекции об отказе в возмещении НДС проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются не с даты вступления в законную силу решения суда, а с момента истечения сроков для возврата налога, поскольку судебное решение не отнесено к числу юридических фактов, с которыми законодатель связывает возникновение у налогоплательщика права на возмещение НДС. Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение законного решения в установленные сроки.

Проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, подлежат начислению в случае, если налоговый орган своевременно принял решение об отказе в возмещении НДС, которое впоследствии признано незаконным, так как принятие незаконного решения равнозначно непринятию законного решения. При этом налогоплательщик не обязан повторно, после признания решения налогового органа об отказе в возмещении НДС незаконным, подавать заявление о возврате налога, так как такая обязанность не предусмотрена действующим законодательством.

По смыслу положения абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ основанием начисления процентов на сумму, подлежащую возврату, является нарушение срока ее возврата. Начисление процентов при этом не ставится Налоговым кодексом РФ в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе в возмещении). Кроме того, при подтверждении судом наличия у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость факт отсутствия оспаривания решения налогового органа об отказе в возмещении налога не является основанием для отказа в удовлетворении требования налогоплательщика о взыскании процентов на сумму, подлежащую возврату.

Проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются по истечении всех сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).