Бесплатный архив

Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС, налогоплательщик обжаловал данное решение налогового органа, и оно было признано незаконным. В дальнейшем налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате НДС и процентов за несвоевременный возврат. Суд признал правомерным решение налогового органа об отказе в начислении процентов за несвоевременный возврат НДС, так как проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате из бюджета суммы НДС. Так как заявление о возврате НДС налогоплательщик подал только после вступления в силу судебных актов, в соответствии с которыми решение об отказе в возмещении НДС признано незаконным, а налог был возвращен налогоплательщику в течение месяца со дня подачи заявления, основания для начисления процентов отсутствуют.

Налоговый орган, отказавший налогоплательщику в возмещении НДС, на основе судебного решения произвел возврат НДС без учета подлежащих уплате процентов за несвоевременный возврат налога. Налогоплательщик был снят с учета в налоговом органе, осуществившем возврат НДС, и поставлен на учет в другом налоговом органе. Так как возврат НДС был произведен без начисления процентов по п. 4 ст. 176 НК РФ, налогоплательщик обратился в суд с требованием обязать налоговый орган, в котором он состоит на учете на момент обращения в суд, выплатить ему проценты за несвоевременный возврат НДС. Суд признал налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика надлежащим ответчиком в данном деле, так как в соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, а налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика не представил доказательств того, что он исполнил обязанность по выплате процентов за несвоевременный возврат НДС.

Налогоплательщик (ЗАО «Акционерная компания «АЛРОСА»), ссылаясь на то, что он является «традиционным экспортером» и на него распространяется упрощенная процедура для принятия решения по возврату НДС, а именно срок принятия решения сокращен с трех месяцев до одного, указывал на то, что начисление процентов за несвоевременный возврат НДС должно производиться исходя из месячного срока, предусмотренного письмом МНС РФ от 27.11.2000 № ВГ-6-03/899@. Суд отклонил данный довод налогоплательщика, указав, что единый для всех налогоплательщиков порядок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС установлен п. 4 ст. 176 НК РФ.

Период начисления процентов, предусмотренных п. 4 ст. 176 НК РФ, следует исчислять не со дня, когда налоговым органом должно быть принято решение о возврате (три месяца со дня подачи налоговой декларации), а со дня, когда органам Федерального казначейства предписано осуществить возврат сумм налога (3 месяца плюс 8 дней плюс 2 недели).

Налогоплательщик подал заявление о возмещении НДС, данное заявление требования о возврате НДС не содержало. Суд пришел к выводу, что в данном случае проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, начислению не подлежат, так как налогоплательщиком не подано письменное заявление о возврате НДС.

При расчете процентов за несвоевременный возврат НДС, приходящегося на экспортные операции, следует учитывать все установленные п. 3 ст. 176 НК РФ сроки, в том числе 8 дней, предназначенные для направления решения о возврате органу Федерального казначейства, и 2 недели, в течение которых орган Федерального казначейства должен исполнить это решение. Указанные сроки исключаются из расчета процентов, поскольку являются гарантией соблюдения баланса государственных и частных интересов. Следовательно, проценты за несвоевременный возврат начисляются с момента окончания двухнедельного срока, в течение которого орган Федерального казначейства должен исполнить это решение.

В том случае, если налогоплательщик подал письменное заявление о возврате НДС после истечения трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором представлена декларация по НДС, то срок, в течение которого начисляются проценты за несвоевременное возмещение налоговым органом сумм налога, начинает исчисляться со дня, следующего за днем подачи налогоплательщиком такого заявления.

В том случае, если отказ налогового органа в возмещении НДС по экспортным поставкам признан недействительным вступившим в законную силу решением суда, то исчисление процентов за несвоевременный возврат сумм налога производится не с даты вынесения судебного акта, а с момента истечения трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Из п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что начисление процентов за несвоевременный возврат НДС не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога, поскольку указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика при несвоевременном возврате из бюджета причитающихся ему денежных средств. Следовательно, проценты за несвоевременный возврат налога должны начисляться с даты, когда органом Федерального казначейства должна была быть возвращена соответствующая сумма налога на основании законного решения инспекции, а не с момента, когда решение налогового органа об отказе в возмещении налога было признано судом незаконным.

В силу п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.1998 при расчете процентов, подлежащих уплате по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, число дней в году необходимо принимать равным 360, а не 365 дням. Данное положение также распространяется на проценты, начисляемые в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.