Бесплатный архив

В том случае, если налогоплательщик доказал свое право на возмещение НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ в суде, проценты за несвоевременный возврат налогоплательщику НДС начисляются с момента истечения срока, установленного п. 4 ст. 176 НК РФ, а не с момента вступления в силу решения арбитражного суда о признании незаконным отказа налогового органа в возмещении НДС.

Требование налогоплательщика об обязании налогового органа выплатить ему проценты за нарушение сроков возврата НДС является способом устранения допущенных налоговым органом нарушений прав и законных интересов заявителя. В данном случае требование налогоплательщика о начислении процентов за нарушение сроков возврата налога фактически направлено на признание незаконным бездействия инспекции по невозврату сумм налога и процентов. Следовательно, такое требование соответствует положениям ст. 137 и 138 НК РФ, ст. 29 и 201 АПК РФ и подведомственно арбитражному суду.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Следовательно, начисление процентов начинается не с момента признания судом решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным, а с момента истечения сроков, в течение которых налоговый орган должен был вынести законное решение и произвести возврат.

Обязанность налогового органа начислить проценты на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, возникает не только в случаях нарушения налоговым органом при принятии решения о возмещении НДС совокупности установленных п. 4 ст. 176 НК РФ сроков, но и тогда, когда вынесенное в срок налоговым органом решение об отказе в возмещении налога незаконно.

Признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Таким образом, начисление процентов начинается не с момента признания судом решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным, а с момента истечения сроков на возврат, исчисляемых как если бы налоговый орган сразу принял решение о возврате НДС.

Любое нарушение сроков, перечисленных в п. 4 ст. 176 НК РФ, влечет начисление процентов, при этом именно на налоговый орган возложена обязанность по фактическому возврату начисленных процентов за нарушение сроков возврата НДС налогоплательщику с учетом компенсационной правовой природы процентов, начисляемых по ст. 176 НК РФ по день фактического возврата. Установленная ст. 35 НК РФ ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, не может применяться в случае, когда налогоплательщик не смог погасить кредит из-за несвоевременного возмещения ему НДС. В противном случае налогоплательщик должен суметь доказать факт того, что неправомерные действия налогового органа по несвоевременному возврату сумм НДС связаны с рисками предпринимательской деятельности налогоплательщика и что налоговый орган должен нести ответственность за указанные риски. В данной ситуации мерой компенсации будут выступать не убытки, а проценты, начисляемые в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

Если возмещение НДС, право на которое возникло у налогоплательщика до 2001 года, произведено с нарушением сроков в период действия ст. 176 НК РФ, то право на получение процентов, установленное п. 4 ст. 176 НК РФ, возникает у налогоплательщика с 01.01.2001. При этом взыскать проценты налогоплательщик может в пределах срока исковой давности.

По смыслу ст. 176 НК РФ проценты, предусмотренные п. 4 данной статьи, установлены за нарушение налоговым органом сроков возврата налога на добавленную стоимость, в том числе вследствие необоснованного отказа в возмещении им налога. Начисление процентов начинается не с момента признания решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным, а с момента истечения сроков на возврат, исчисляемых как если бы налоговый орган сразу принял решение о возврате НДС.

Дата, с которой подлежат начислению проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, должна определяться с учетом сроков, отведенных на получение органом федерального казначейства решения налогового органа о возврате налога (7 дней) и на осуществление органом федерального казначейства возврата сумм налога (две недели).

При расчете суммы процентов необходимо применять одну трехсот шестидесятую ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (последний абзац п. 3 ст. 176 НК РФ), поскольку иного порядка расчета процентов нормы Налогового кодекса РФ не содержат.