Бесплатный архив

Из положений п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что заявление о возврате налога из бюджета согласно декларации по налоговой ставке 0 процентов должно быть подано налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, то есть до вынесения налоговым органом решения, предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ. Если налогоплательщик в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, и до вынесения налоговым органом в данный срок решения не подал заявления о возврате из бюджета НДС, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для принятия решения о возврате налогоплательщику налога из бюджета в установленный законом срок. В п. 4 ст. 176 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сроков, связанных с возмещением налога из бюджета путем возврата на расчетный счет налогоплательщика, за нарушение которых предусмотрено начисление процентов. Этот перечень не подлежит расширительному толкованию. Поскольку налоговый орган в принципе не может допустить нарушения установленных сроков возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщиком не подано заявление о возврате на расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов, то налогоплательщик не вправе требовать начисления и выплаты процентов на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.

Налогоплательщик подал декларацию по НДС и заявление о возврате сумм налога, подлежащих возмещению по этой декларации. Через полгода налогоплательщик подал уточненную декларацию, согласно которой суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, у него не имелось. Затем налогоплательщик вновь уточнил декларацию, при этом данные третьей декларации соответствовали данным первоначально поданной. В такой ситуации проценты на сумму не вовремя возвращенного НДС должны начисляться двумя периодами: 1 – со дня, наступившего через три месяца и две недели с момента подачи первоначальной декларации, и до дня подачи второй декларации; 2 – со дня, наступившего через три месяца и две недели с момента подачи третьей декларации, и до дня фактического возврата НДС.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое впоследствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога с момента вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС.

Вывод о том, что проценты за нарушение срока возврата НДС подлежат начислению с даты вступления в законную силу решения суда о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении НДС, является ошибочным. Проценты начисляются за нарушение срока, предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ. Максимальный срок возврата может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате НДС, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика. Истечение данных сроков и является моментом, с которого следует начислять проценты за несвоевременный возврат НДС.

Отсутствие в абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ слова «выплачиваются» не означает, что проценты, начисленные за несвоевременный возврат НДС, не могут быть возмещены налогоплательщику путем перечисления на расчетный счет и отражаются на лицевом счете налогоплательщика с целью зачета в счет предстоящих платежей. В связи с этим сумма начисленных процентов подлежит возврату налогоплательщику одновременно с возвратом налога.

Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов не конкретизирован, то подлежит применению общий порядок расчета процентов, определенный постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14, в соответствии с которым проценты рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В связи с этим довод налоговой инспекции о том, что сумму процентов следует рассчитывать исходя из 365 дней в году, необоснован.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое впоследствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога с момента вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС.

Проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость следует исчислять с даты истечения сроков, предусмотренных в п. 4 ст. 176 НК РФ, а не с момента вступления в законную силу решения суда, в соответствии с которым решение налогового органа об отказе в возмещении НДС признано недействительным.

Проценты по ст. 176 НК РФ подлежат начислению только на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, а возврат возможен только по заявлению налогоплательщика. Если налогоплательщиком заявление о возврате НДС на расчетный счет не подавалось, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований о взыскании процентов в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое впоследствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога с момента вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС.