Бесплатный архив

Из периода, за который выплачиваются проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, не исключается срок, в течение которого действовало решение налогового органа об отказе в возмещении налога.

Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов на сумму несвоевременно возмещенного НДС, приходящегося на экспортные операции, не конкретизирован, то с учетом положений п. 1 ст. 11 и п. 7 ст. 3 НК РФ подлежит применению общий порядок расчета процентов, определенный Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14, в соответствии с п. 2 которого при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое в последствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ.

С момента введения ст. 176 НК РФ в действие, то есть с 01.01.2001, у налогоплательщика возникает право на проценты за нарушение налоговым органом сроков для возврата заявленной к возмещению суммы НДС. Поскольку по состоянию на 01.01.2001 НДС налогоплательщику возвращен не был, то на сумму «невозвращенного» за 1999 года налога подлежат начислению с 01.01.2001 проценты на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.

Проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, начисляются со дня, следующего за датой окончания срока, предусмотренного НК РФ для возврата НДС, а не с момента вступления в законную силу решения суда об отмене ненормативного акта налогового органа.

В п. 4 ст. 176 НК РФ не содержится ссылки на досудебный порядок урегулирования спора о начислении процентов. Этот довод налогового органа прямо противоречит закону и безосновательно базируется на норме права, регулирующей порядок возмещения налога, а не начисление процентов.

Заявленное налогоплательщиком требование о взыскании с налоговой инспекции процентов за нарушение сроков возмещения НДС носит экономический характер и, следовательно, подведомственно арбитражному суду. Вместе с тем п. 4 ст. 176 НК РФ предусматривает не взыскание налогоплательщиком с инспекции процентов, а начисление их налоговым органом при нарушении сроков возмещения НДС. В связи с этим суд кассационной инстанции изменил решение суда о взыскании с инспекции процентов, указав в резолютивной части на «обязанность налогового органа произвести начисление процентов в соответствующем размере».

Отсутствие в ст. 176 НК РФ порядка реализации права налогоплательщика на получение предусмотренных пунктом 4 этой статьи процентов не может являться основанием для отказа в их начислении и выплате. Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. То есть налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законного права налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов (их должностных лиц) прямо не названа в Налоговом кодексе РФ и иных федеральных законах. В связи с этим налогоплательщик правомерно исходил из установленного Налоговым кодексом РФ порядка возврата налогов, считая, что этот порядок может быть применен судом к выплате процентов по аналогии ввиду отсутствия в налоговом законодательстве иных норм.

В соответствии с приказом МНС РФ и Минфина РФ от 12.09.2001 № БГ-2-10/345/74н в случае нарушения сроков возмещения НДС, указанных в п. 3 ст. 176 НК РФ, именно налоговые органы начисляют проценты на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Проценты за несвоевременный возврат инспекцией сумм НДС начисляются со дня, следующего за днем, в котором истек двухнедельный срок, предоставленный органу федерального казначейства для исполнения решения о возмещении сумм налога. Начало течения указанного двухнедельного срока определяется моментом подачи налогоплательщиком заявления о возврате сумм налога.