Бесплатный архив

Если налогоплательщик в пределах трехмесячного срока с момента подачи налоговой декларации по ставке 0 процентов, и до вынесения налоговым органом решения по результатам камеральной проверки поданной декларации не подал заявление о возврате из бюджета НДС, а подал такое заявление по истечение указанного срока, то у налогоплательщика отсутствует право на начисление процентов в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

Ни Арбитражным процессуальным кодексом РФ, ни Налоговым кодексом РФ, ни иными федеральными законами к подведомственности арбитражных судов не отнесены дела об обязании налоговых органов возвращать налогоплательщику проценты на суммы излишне взысканных налога и пеней. Вместе с тем вопрос о праве налогоплательщика на возврат причитающихся ему процентов на суммы излишне взысканных налога и пеней рассматривается арбитражным судом в рамках дела об оспаривании ненормативного правового акта, решения либо действий (бездействия) налогового органа. В случае признания оспариваемого ненормативного акта налогового органа недействительным, а решения либо действий (бездействия) – незаконными, арбитражный суд согласно ч. 4 и 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения указывает на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (в том числе путем обязания налогового органа совершить предусмотренные законом действия по возмещению налога из бюджета). Таким образом, требование налогоплательщика об обязании налогового органа возместить ему проценты не носит самостоятельного характера, а указывает на способ устранения налоговым органом допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Проценты по ст. 176 НК РФ подлежат начислению только на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, а возврат налога возможен только по заявлению налогоплательщика. Таким образом, дата, с которой подлежат начислению проценты, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, должна определяться с учетом даты подачи налогоплательщиком заявления о возврате ему соответствующей суммы налога, а также сроков, предоставленных законодателем на получение органом федерального казначейства соответствующего решения налогового органа и на осуществление органом федерального казначейства возврата сумм налога.

Предусмотренный п. 4 ст. 176 НК РФ срок для возврата НДС, а именно: три месяца для принятия налоговым органом решения о возмещении налога, семь дней для получения этого решения органом федерального казначейства и две недели для исполнения решения налогового органа, – исчисляются в соответствии с требованиями ст. 6.1 НК РФ. Согласно последнему абзацу п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. При этом из периода допущенной налоговым органом просрочки не исключаются праздничные и выходные дни, поскольку согласно статье 6.1 НК РФ указанные дни исключаются только из сроков, исчисляемых неделями. По смыслу последнего абзаца п. 4 ст. 176 НК РФ период просрочки возврата налога исчисляется календарными днями.

Ледокольный потонный сбор взимается с грузоотправителя не в связи с транспортировкой экспортируемых грузов, а за осуществление комплекса мероприятий, направленных на обеспечение навигации, то есть за оказание услуг по обеспечению безопасности мореплавания при следовании по трассе Северного морского пути. Услуги (работы) по ледокольной проводке не являются услугами по сопровождению, транспортировке и обслуживанию экспортируемых грузов или иными подобными услугами, которые освобождаются от обложения НДС в соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 5 закона о налоге на добавленную стоимость.

Из положений п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению налогоплательщику, начисляются в случае нарушения налоговым органом срока возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате. Начисление процентов за несвоевременное возмещение налога из бюджета путем зачета в п. 4 ст. 176 НК РФ не предусмотрено.