Бесплатный архив

В случае если налоговым органом в установленный п. 4 ст. 176 НК РФ срок не вынесено решение о возмещении НДС, проценты за несвоевременный возврат НДС начинают исчисляться с момента истечения трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по ставке 0 процентов и документов, подтверждающих экспорт. Определяя дату окончания срока начисления процентов, суд применил по аналогии норму п. 4 ст. 79 НК РФ, указав, что проценты начисляются до момента поступления соответствующей суммы на счет налогоплательщика в банке.

Из анализа ст. 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое в последствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ.

Поскольку в п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС не конкретизирован, то с учетом положений п. 1 ст. 11 и п. 7 ст. 3 НК РФ подлежит применению общий порядок расчета процентов, определенный Постановлением Пленумов Верховного Суда РФ* и Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.1998 № 13/14, в соответствии с которым проценты рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Довод налоговой инспекции о том, что сумму процентов следует рассчитывать исходя из 365 дней в году, является необоснованным. _____________ * Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами».

Довод налогового органа о том, что подача налогоплательщиком письменного заявления о возврате НДС по истечении трех месяцев, предусмотренных подп. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, увеличивает трехмесячный срок для проведения налоговым органом проверки обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов и налоговых вычетов еще на один месяц, предусмотренный п. 9 ст. 78 НК РФ, является ошибочным. Положения п. 4 ст. 176 НК РФ не содержат указаний о конкретном сроке для подачи налогоплательщиком такого заявления, поэтому момент подачи налогоплательщиком заявления не влияет на исчисление срока, по окончании которого на сумму невозвращенного НДС начинают начисляться проценты.

Сроки подготовки заключения на возмещение НДС и направления его в орган федерального казначейства не имеют значения для исчисления размера процентов за несвоевременный возврат НДС, поскольку они начисляются по факту пропуска другого срока – срока принятия решения о возврате НДС из бюджета.

Довод налогового органа о том, что проценты, начисленные на сумму налога, подлежащего возврату, отражаются по лицевому счету налогоплательщика, но не перечисляются на его расчетный счет, несостоятелен и противоречит положениям п. 4 ст. 176 НК РФ.

В процедуре, указанной в п. 4 ст. 176 НК РФ, заинтересованы два государственных органа, в том числе налоговый орган и орган федерального казначейства, которые являются ответственными за соблюдение указанного порядка. В связи с этим суд удовлетворил требования налогоплательщика об обязании возместить проценты к обоим ответчикам – ИМНС и УФК.

Законодатель не связывает момент исчисления периода, за который начисляются проценты в случае нарушения срока возврата НДС, с моментом представления налогоплательщиком заявления о возмещении НДС путем возврата. Проценты должны быть исчислены по истечении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком в инспекцию налоговых деклараций и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов.

По смыслу ст. 176 НК РФ на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, которые установлены за нарушение налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе вследствие необоснованного отказа в возмещении им налога.