Бесплатный архив

Начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков, предусмотренных ст. 176 НК РФ, производится по истечении трех месяцев и 14 дней, исчисляемых со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган соответствующей декларации и документов.

Поскольку при подаче налогоплательщиком в налоговый орган деклараций по НДС в целях возмещения налога, уплаченного поставщикам экспортированной продукции, заявления о возврате из бюджета оспариваемой суммы НДС им подано не было, суд признал неправомерным требование о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС.

По смыслу ст. 176 НК РФ проценты, предусмотренные п. 4 данной статьи, установлены за нарушение налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе вследствие необоснованного отказа в возмещении им налога.

Проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, начисляются со следующего дня, следующего за датой окончания срока, предусмотренного НК РФ для возврата НДС, по день фактического получения истцом сумм возмещения НДС.

В п. 4 ст. 176 НК РФ не содержатся ссылки на досудебный порядок урегулирования спора о начислении процентов. Этот довод налогового органа прямо противоречит закону и безосновательно базируется на норме права, регулирующей порядок возмещения налога, а не начисление процентов.

Довод налогового органа о том, что начисление процентов не обосновано, так как заявления налогоплательщика о возврате из бюджета НДС в связи с экспортом были оставлены налоговым органом без рассмотрения, поскольку налогоплательщик просил о возврате в порядке ст. 78 НК РФ, а не ст. 176 НК РФ не принят судом. Из заявлений налогоплательщика следует, что он обратился за возвратом налога в связи с экспортом товаров собственного производства, что и являлось основанием для возмещения НДС, в порядке, установленном действующим в тот период Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость». Неправильное указание в заявлении нормы закона не влечет безусловный отказ в предоставлении законодательно установленной льготы.

При нарушении налоговым органом сроков возмещения НДС с момента введения ст. 176 НК РФ в действие, то есть с 01.01.2001, у налогоплательщика возникает право на проценты.

Из буквального текста п. 3 ст. 176 НК РФ следует, что проценты начисляются по истечении трех месяцев со дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов. Налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов за май 2002 представлена Обществом в Инспекцию 20.06.2002. Таким образом, проценты на подлежащую возмещению сумму начисляются с 21.09.2002. Ссылка налогового органа на абз. 11 п. 4 ст. 176 НК РФ, согласно которому проценты должны начисляться по истечении трех месяцев и двух недель со дня подачи налоговой декларации не принимается, поскольку налоговым органом принято решение об отказе в возмещении НДС, а, следовательно, к данным правоотношениям не может быть применен абз. 11 п. 4 ст. 176 НК РФ, касающийся случая, когда налоговой инспекцией принято решение о возмещении НДС и направлении его в орган Федерального казначейства.

С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах следует признать, что в п. 4 ст. 176 НК РФ имеется в виду законное и обоснованное решение налогового органа. Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку следствием этого является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, поэтому налогоплательщик вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Неправомерна ссылка налогового органа на возможность начисления процентов лишь за период фактической возможности пользования налогоплательщиком своими средствами, так как начисление процентов носит не только характер возмещения потерь, но и обеспечительный характер, характер гарантии защиты прав налогоплательщика.