Бесплатный архив

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случаях несвоевременного возврата НДС независимо от причин нарушения установленных сроков возврата налога и от того, какой орган, названный в ст. 176 НК РФ, и на какой стадии возмещения налога нарушил установленные этой нормой сроки. Проценты начисляются в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с необоснованной задержкой возмещения налога.

Если право на возмещение НДС возникло у налогоплательщика до введения в действие Части второй НК РФ, то после ее введения на сумму, подлежащую возмещению, на основании п. 4 ст. 176 НК РФ начисляются проценты за нарушение срока возврата сумм уплаченного налога.

Обжалование судебных актов по ранее рассмотренному делу и имеющих преюдициальное значение для возникновения права на получение процентов в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ, не влечет прерывания срока начисления процентов на период с момента обжалования до вынесения судом вышестоящей инстанции решения по ранее рассмотренному делу.

В связи с тем, что право на получение процентов за несвоевременное возмещение НДС (п. 4 ст. 176 НК РФ) вытекает из права на возмещение самого налога, то и срок, в течение которого налогоплательщик может потребовать эти проценты, составляет три года.

Проценты за несвоевременное возмещение из бюджета НДС начинают начисляться на следующий день после истечения трехмесячного срока, предоставляемого налоговому органу для проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов, а не с момента вступления в законную силу решения суда.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случаях несвоевременного возврата НДС независимо от причин нарушения установленных сроков возврата налога и от того, какой орган, названный в ст. 176 НК РФ, и на какой стадии возмещения налога нарушил установленные этой нормой сроки. Проценты начисляются в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с необоснованной задержкой возмещения налога, следовательно, проценты должны начисляться по день фактического возврата налога на счет налогоплательщика.

По смыслу положений п. 4 ст. 176 НК РФ производится в случаях невозврата или возврата с нарушением сроков сумм НДС, правомерно предъявленных к возмещению из бюджета. При этом нарушение сроков возврата налога может произойти как из-за непринятия налоговым органом решения о возмещении налога, так и вследствие принятия незаконного решения об отказе в возмещении налога.

В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 176 НК РФ налогоплательщик должен распорядиться денежной суммой, подлежащей возмещению из бюджета (путем либо возврата, либо зачета), направив в налоговый орган соответствующее заявление. При этом нормы указанной статьи кодекса не только не лишают возможности налогоплательщика права на подачу заявления, но и не устанавливают срока его подачи, следовательно, заявление может быть подано налогоплательщиком как вместе с налоговой декларацией, так и позднее. Однако для целей начисления процентов за несвоевременный возврат НДС месячный срок исчисляется только с момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС неконкретизирован, для расчета процентов применяется общий порядок, определенный Постановлением Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14, согласно которому расчет подлежащих уплате годовых процентов производится исходя из количества дней в году – 360, а дней в месяце – 30.

Поскольку решение налогового органа об отказе в возмещении НДС вынесено в соответствии со сроками, установленными НК РФ, то проценты на сумму налога, присужденную к возмещению, подлежат уплате налоговым органом с момента вынесения решения суда об отмене ненормативного акта налогового органа.