Бесплатный архив

Непредставление экспортером заказов на поставку, указанных в ГТД, не является основанием для отказа в возмещении НДС, как не основанное на требованиях налогового законодательства. Представление заказов на поставку не предусмотрено ни п. 22 Инструкции РФ от 11.10.1995 № 39 (ред. от 19.07.1999, с изм. от 04.08.2000), ни ст. 165 НК РФ.

Проценты за несвоевременный возврат инспекцией сумм НДС начисляются со дня, следующего за днем, в котором истек двухнедельный срок, предоставленный органу федерального казначейства для исполнения решения о возмещении сумм налога. Начало течения указанного двухнедельного срока определяется моментом подачи налогоплательщиком заявления о возврате сумм налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный п. 4 ст. 176 НК РФ срок соответствующее решение. Даже вынесение налоговым органом в установленный срок незаконного решения влечет несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств и, соответственно, потери для него, налогоплательщик имеет право на их компенсацию путем выплаты процентов по п. 4 ст. 176 НК РФ.

Поскольку право на возмещение НДС возникло у налогоплательщика в 1999 году, с 01.01.2001 (после вступления в силу части второй НК РФ) у налогового органа возникла обязанность по начислению процентов за невозвращенный в срок НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случаях несвоевременного возврата налога независимо от того, какой орган, названный в ст. 176 НК РФ, и на какой стадии возмещения налога нарушил установленные этой нормой сроки. Проценты начисляются в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с необоснованной задержкой возмещения налога, следовательно, проценты должны начисляться по день фактического возврата налога на счет налогоплательщика.

Максимальный срок для возврата налогоплательщику налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК составляет три месяца и две недели со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При неправомерном отказе в возмещении НДС проценты начисляются по истечении указанного срока.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного недействительным судом, следует рассматривать как невынесение решения в установленный п. 4 ст. 176 НК РФ срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, и, следовательно, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Наличие у налогоплательщика недоимки по единому социальному налогу не может являться основанием для отказа в начислении процентов на сумму НДС, возмещенного с нарушением п. 4 ст. 176 НК РФ, поскольку НК РФ такое условие не предусмотрено.

Если вынесенное в пределах трехмесячного срока, установленного п. 4 ст. 176 НК РФ, решение налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета признано судом недействительным, то с момента истечения указанного срока налоговый орган считается нарушившим сроки возмещения налога на добавленную стоимость. За нарушение указанного срока на налоговый орган возложена обязанность начислять проценты за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость и отражать их в заключении о возврате налога, направляемом органам Федерального казначейства.

Позиция налогового органа о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ закреплена процедура возмещения начисленных процентов, согласно которой проценты, начисленные в лицевом счете налогоплательщика подлежат возмещению путем зачета в счет предстоящих платежей, противоречит содержанию п. 4 ст. 176 НК РФ, так как данной статьей не установлено ограничение формы возмещения начисленных налогоплательщику процентов, а отсутствие в абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ слова «выплачиваются» не означает, что начисленные проценты не подлежат возврату налогоплательщику.