Бесплатный архив

Поскольку ст. 176 НК РФ не определяет, до какого момента следует начислять проценты за несвоевременный возврат НДС по экспортным операциям, то применяется по аналогии п. 4 ст. 79 НК РФ, где указано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Следовательно, проценты перестают начисляться в день фактического перечисления сумм НДС на счета налогоплательщика, а не в день направления решения о возврате налога в орган федерального казначейства.

Для начисления процентов за несвоевременное возмещение НДС, приходящегося на экспортные операции, письменное заявление налогоплательщика о начислении процентов не требуется.

Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов на сумму несвоевременно возмещенного НДС, приходящегося на экспортные операции, не конкретизирован, то с учетом положений п. 1 ст. 11 и п. 7 ст. 3 НК РФ подлежит применению общий порядок расчета процентов, определенный Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.98 № 13/14, в соответствии с п. 2 которого при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Из периода, за который выплачиваются проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, не исключается срок, в течение которого действовало решение налогового органа об отказе в возмещении налога.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое в последствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ.

С момента введения ст. 176 НК РФ в действие, то есть с 01.01.01, у налогоплательщика возникает право на проценты за нарушение налоговым органом сроков для возврата заявленной к возмещению суммы НДС. Поскольку по состоянию на 01.01.2001 НДС налогоплательщику возвращен не был, то на сумму «невозвращенного» за 1999 года налога подлежат начислению с 01.01.2001 проценты на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.

В п. 4 ст. 176 НК РФ не содержится ссылки на досудебный порядок урегулирования спора о начислении процентов. Этот довод налогового органа прямо противоречит закону и безосновательно базируется на норме права, регулирующей порядок возмещения налога, а не начисление процентов.

Заявленное налогоплательщиком требование о взыскании с налоговой инспекции процентов за нарушение сроков возмещения НДС носит экономический характер и, следовательно, подведомственно арбитражному суду. Вместе с тем п. 4 ст. 176 НК РФ предусматривает не взыскание налогоплательщиком с инспекции процентов, а начисление их налоговым органом при нарушении сроков возмещения НДС. В связи с этим суд кассационной инстанции изменил решение суда о взыскании с инспекции процентов, указав в резолютивной части на «обязанность налогового органа произвести начисление процентов в соответствующем размере».

Отсутствие в ст. 176 НК РФ порядка реализации права налогоплательщика на получение предусмотренных пунктом 4 этой статьи процентов не может являться основанием для отказа в их начислении и выплате. Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. То есть налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законного права налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов (их должностных лиц) прямо не названа в Налоговом кодексе РФ и иных федеральных законах. В связи с этим налогоплательщик правомерно исходил из установленного Налоговым кодексом РФ порядка возврата налогов, считая, что этот порядок может быть применен судом к выплате процентов по аналогии ввиду отсутствия в налоговом законодательстве иных норм.

Для начисления процентов за несвоевременное возмещение НДС, приходящегося на экспортные операции, письменное заявление налогоплательщика о начислении процентов не требуется.