Бесплатный архив

В соответствии со ст. 176 НК РФ проценты начисляются только на сумму НДС, подлежащую возврату. На сумму налога, подлежащую зачету, проценты не начисляются.

Возврат налога по основаниям, предусмотренным в п. 4 ст. 176 НК РФ, является произведенным не в момент направления налоговым органом решения о возврате налога в орган федерального казначейства, а в момент, когда денежные средства фактически перечислены на счет налогоплательщика. Таким образом, проценты за несвоевременный возврат налога начисляются вплоть до поступления денежных средств на счет налогоплательщика.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ в случае несвоевременного возврата НДС налогоплательщику на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты. О нарушении указанного требования налогоплательщику становится известно в момент поступления сумм налога на его банковский счет без начисленных процентов. Следовательно, бездействие налоговой инспекции, выразившееся в неуплате процентов за несвоевременный возврат налога, налогоплательщик вправе обжаловать в суд в течение трех месяцев с момента возврата налога.

Вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, которое впоследствии признано судом недействительным, следует рассматривать как невынесение налоговым органом надлежащего решения в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок, в связи с чем налогоплательщик вправе на основании абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ требовать от налогового органа уплаты процентов за несвоевременный возврат налога с момента вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС.

Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ порядок начисления процентов не конкретизирован, то с учетом положений п. 1 ст. 11 и п. 7 ст. 3 НК РФ подлежит применению общий порядок расчета процентов, определенный постановлением № 13/14 Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.98, в соответствии с которым проценты рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Довод налогового органа о том, что сумму процентов следует рассчитывать исходя из 365 дней в году, является необоснованным.

02.10.02 налоговый орган вынес решение о возмещении (зачете) из федерального бюджета НДС по представленной 14.01.02 налогоплательщиком декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Заявление налогоплательщика о возврате НДС поступило в налоговый орган 05.11.02, а 15.11.02 денежные средства были возвращены налогоплательщику, следовательно, срок для возврата налога, установленный ст. 176, НК РФ налоговым органом нарушен не был и основания для начисления на указанную сумму процентов отсутствуют, так как возврат возможен только по заявлению налогоплательщика.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрены две недели, в которые орган федерального казначейства должен исполнить решения налогового органа о возмещении НДС. Орган федерального казначейства вправе исполнить решение налогового органа как в первый день поступления заключения, так и в последующий день двухнедельного срока. Данный срок предоставляется федеральному казначейству для исполнения решения налоговой инспекции и не должен включаться в общий срок для начисления суммы процентов.

Вывод о том, что проценты на подлежащую возврату сумму НДС начисляются по истечении трех месяцев и двух недель со дня подачи налогоплательщиком декларации по НДС, является ошибочным, так как не основан на буквальном толковании п. 4 ст. 176 НК РФ. Из текста абз. 5, 10 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и направить соответствующее заключение в орган федерального казначейства не позднее истечения трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов. Если по истечении трех месяцев решение об отказе в возмещении НДС не вынесено, в силу п. 4 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и одновременно направить соответствующее заключение в орган федерального казначейства. Установленный в абз. 11 п. 4 ст. 176 НК РФ двухнедельный срок применяется в случае, когда налоговым органом принято решение о возмещении и направлено соответствующее заключение в орган федерального казначейства. Так как в данном случае инспекцией не принято решение о возмещении НДС, двухнедельный срок, установленный абз. 11 п. 4 ст. 176 НК РФ, не применяется.

Довод налогового органа о том, что проценты за несвоевременный возврат НДС не могут быть возмещены налогоплательщику путем перечисления на расчетный счет, а подлежат лишь отражению в лицевом счете налогоплательщика с целью зачета в счет предстоящих платежей, является несостоятельным. По смыслу всех абзацев п. 4 ст. 176 НК РФ в их взаимной связи и совокупности возврат налога при нарушении сроков производится с начислением процентов. Следовательно, порядок начисления и возврат процентов аналогичен порядку возврата налога. Начисление процентов носит обеспечительный характер и гарантирует в данном случае защиту прав налогоплательщика, а отсутствие в абз. 12 п. 4. ст. 176 НК РФ слова «выплачиваются» не означает, что начисленные проценты не подлежат возврату налогоплательщику. Начисление процентов без их реальной выплаты придало бы этой норме формальный характер.

Требование о выплате процентов за несвоевременный возврат НДС носит имущественный характер, в связи с чем на такое требование не распространяется предусмотренный п. 4 ст. 198 АПК РФ срок обращения в арбитражный суд.