Бесплатный архив

В случае признания недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям, проценты за несвоевременный возврат налога начисляются с момента окончания сроков для его возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, а не с момента вступления в законную силу судебного акта.

Поскольку в корректирующей налоговой декларации дополнительных налоговых вычетов налогоплательщиком заявлено не было, сумма налога, подлежащая возврату, не увеличивалась, то есть представление уточненной налоговой декларации не изменило обязанности налогового органа по сроку и размеру возмещения налога, не подлежит продлению срок возврата налога из бюджета, установленный п. 4 ст. 176 НК РФ, и, соответственно, проценты за несвоевременный возврат налога начисляются с учетом даты подачи первоначальной, а не уточненной декларации.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что предусмотренные ст. 176 НК РФ проценты по своей природе являются неустойкой и поэтому сумма начисленных процентов может быть уменьшена, указав, что в ст. 75, 176 НК РФ не установлена возможность уменьшения размера пени в зависимости от различных обстоятельств, а в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются.

Начисление процентов за нарушение сроков возврата НДС производится независимо от того, принято или нет налоговым органом решение о возврате/об отказе в возврате.

Поскольку, обратившись в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и обязании произвести зачет НДС, налогоплательщик тем самым самостоятельно изменил способ возмещения НДС (ранее он обращался в налоговый орган с заявлением о возврате налога), причем сделал это еще до наступления срока возврата налога в соответствии с положениями п. 4 ст. 176 НК РФ, основания для начисления процентов на несвоевременно возмещенную сумму отсутствуют.

Исходя из положений п. 6 ст. 176 НК РФ обязанность возместить НДС возникает у налогового органа только после получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная воля на возврат ему сумм налога, следовательно, до получения такого заявления проценты за просрочку возврата НДС начислению не подлежат.

Удовлетворяя требование о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС по экспортным операциям, арбитражный суд отклонил доводы о том, что в рамках дела о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС налогоплательщик просил возместить НДС путем зачета и данное требование удовлетворено судом, в связи с чем у налогового органа не было оснований считать первоначально поданное заявление о возврате налога действительным. Суд указал, что по смыслу ст. 176 НК РФ при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и оснований для возврата сумм налога начисление процентов в случае нарушения срока возврата является обязательным для налогового органа. Последующее заявление налогоплательщика об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был уже нарушен, следовательно, не может иметь правовых последствий при решении вопроса о начислении процентов.

Смена налогоплательщиком юридического адреса и, соответственно, места постановки на налоговый учет не означает, что налоговый орган, в котором налогоплательщик состоял на налоговом учете ранее и в который были поданы декларации и заявление о возврате НДС, освобождается от обязанности принять меры для возмещения НДС, следовательно, проценты за несвоевременный возврат НДС также подлежат взысканию с того налогового органа, в котором налогоплательщик состоял на момент подачи заявления о возврате НДС.

НДС подлежит возмещению (возврату) не позднее совокупности установленных п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ сроков, а начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата, поэтому наличие спора о праве на возврат налога не влияет на обязанность налогового органа начислить проценты с момента установленного законом срока для возврата налога. Судом отклонен довод налогового органа о том, что проценты начисляются с даты вступления в законную силу решения суда, которым налоговый орган обязан вернуть налог.

Проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, начисляются со дня, следующего за датой окончания срока, предусмотренного НК РФ для возврата НДС, по день фактического получения налогоплательщиком сумм возмещения НДС. Максимальный срок для возврата налогоплательщику НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, составляет три месяца, две недели и семь дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.