Бесплатный архив

Отсутствие в счете-фактуре расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера, КПП, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ в качестве обязательных реквизитов счета-фактуры, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Указание в счете-фактуре двух адресов общества (юридического и почтового) не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку не противоречит требованиям ст. 169 НК РФ, в которой прямо не предусмотрено, какой именно адрес грузополучателя должен быть указан, и соответствует Приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, согласно которому в счете-фактуре указываются место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя.

В целях ст. 169 НК РФ законодатель разграничивает понятия покупателя и грузополучателя товара, обязывая указать в счете-фактуре как сведения о лице, которое согласно ст. 454 ГК РФ получает по договору купли-продажи товары в собственность (покупатель), так и сведения о лице, уполномоченном в силу ст. 796 ГК РФ получить товары по договору перевозки (грузополучатель). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. Налогоплательщик, претендующий на вычет по НДС, являлся покупателем товаров по договору, а получателями этих товаров для налогоплательщика на железнодорожной станции в соответствии с договором являлись другие организации, не поименованные в счетах-фактурах. Но так как налоговый орган в нарушение положений ст. 88 НК РФ не сообщил налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках в заполнении счетов-фактур, в связи с чем налогоплательщик до принятия налоговым органом решения не имел возможности устранить выявленные ошибки, суд признал правомерным применение налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам, поскольку налогоплательщик реализовал свое право на устранение ошибок в судебном порядке путем представления в суд исправленных счетов-фактур.

Ненадлежащим образом оформленные счета-фактуры не могут быть исправлены путем направления контрагентом налогоплательщика письма об исправлении счетов-фактур, так как исправления вносятся в конкретный первичный учетный документ, а не путем обмена письмами между участниками хозяйственной операции.

Согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ номер платежно-расчетного документа должен быть указан в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суд признал несостоятельным довод налогового органа о несоответствии представленного налогоплательщиком счета-фактуры требованиям указанной нормы, установив, что и платежное поручение на оплату работ, и акт приемки выполненных работ датированы одним числом, то есть оплата была произведена не авансом, а непосредственно в день выполнения работ. Более поздняя по сравнению с днем платежа дата, указанная в самом счете-фактуре, свидетельствует о моменте выставления счета-фактуры, а не о дате фактического выполнения работ.

Положения налогового законодательства Российской Федерации не запрещают налогоплательщику устранить несоответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ путем их переоформления и представить переоформленные счета-фактуры налоговому органу для обоснования правомерности применения налоговых вычетов. При этом в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки.

Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также п. 5 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Следовательно, представление налогоплательщиком вновь составленных счетов-фактур (дубликатов) взамен первоначально выставленных поставщиками счетов-фактур, содержавших недочеты, без указания о том, что в документ внесены изменения, и без проставления даты внесения названных изменений противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

Суд принял исправленные счета-фактуры, которые были представлены в судебное заседание, а в ходе налоговой проверки не представлялись, в качестве доказательств, указав, что налоговый орган в ходе налоговой проверки не сообщил налогоплательщику о выявленных фактах нарушений в оформлении счетов-фактур и не предложил внести в них исправления, чем, по существу, лишил налогоплательщика возможности внести соответствующие исправления в документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов по НДС, в рамках камеральной налоговой проверки.

Доводы налогоплательщика о том, что инспекция при проведении камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 88 НК РФ, обнаружив ошибки в оформлении представленного счета-фактуры, должна была предложить налогоплательщику внести соответствующие изменения, являются несостоятельными. По смыслу п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, обязанность отслеживать правильность заполнения полученных от поставщиков счетов-фактур возлагается на покупателя. Отсутствие в представленных для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов счетах-фактурах обязательных реквизитов не свидетельствует об ошибках в заполнении документов либо о противоречивости представленных налогоплательщиком сведений, поскольку применение вычетов по НДС в нарушение требований, предусмотренных ст. 169 НК РФ, влечет неправомерное занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то есть относится к правильности исчисления налога.

Счета-фактуры подписываются руководителем организации независимо от того, кем подписан договор поставки, на основе которого выставляется счет-фактура.