Бесплатный архив

Поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на исправление, дополнение либо замену ранее поданных в налоговый орган счетов-фактур, содержащих неточности либо незаполненные реквизиты, то налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии исправленных счетов-фактур, представленных налогоплательщиком до вынесения решения налоговым органом.

Судом сделан вывод, что налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением требования ст. 169 НК РФ или представленным только в копии, поскольку им представлены подлинные документы, подтверждающие оплату налога (платежные поручения) и получение товара (договоры, накладные, акты приемки работ, результат работ). При этом суд исходил из конституционно-правового смысла вычетов по НДС, выявленного Конституционным Судом РФ и изложенного в определении от 02.10.2003 № 384-О, согласно которому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость; налоговые вычеты могут предоставляться на основании и иных документов, подтверждающих уплату НДС.

Наличие КПП, а также расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в соответствии со ст. 169 НК РФ не является обязательным требованием к содержанию счетов-фактур.

Счет-фактура, в котором ИНН поставщика не соответствует действительности (встречной проверкой установлено, что поставщик на налоговом учете не состоит и в базе данных ЕГРЮЛ не зарегистрировано), не может служить основанием для применения налоговых вычетов как не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ.

По мнению налогового органа, общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС, поскольку представленные организацией в обоснование права на предъявление к вычету НДС счета-фактуры не соответствуют положениям п. 5 ст. 169 НК РФ: не заполнены (не полностью заполнены) графы «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес». Однако суд указал, что спорные счета-фактуры выставлены в адрес общества на оплату работ, выполненных по капитальному ремонту, а в силу положений гл. 37 ГК РФ при выполнении работ по договору подряда отсутствуют такие понятия как «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», что исключает необходимость заполнения соответствующих граф счетов-фактур. Кроме того, суд отметил, что в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» правильно указаны соответственно продавец и покупатель, при этом в спорных документах имеются сведения об адресах этих юридических лиц. Отсутствие адреса в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» и его наличие в других графах не может являться безусловным основанием считать, что налогоплательщик неправомерно заявил соответствующую сумму налогового вычета.

Отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя или продавца, а также расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС, поскольку п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не предусматривают указание в счете-фактуре данных реквизитов.

Суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку налогоплательщик правомерно с возражениями на акт налоговой проверки представил исправленные счета-фактуры. При этом суд указал, что ни ст. 169 НК РФ, ни гл. 21 НК РФ, ни Правила ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) не запрещают вносить дополнения в счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, или заменять счета-фактуры на оформленные в установленном порядке.

Из смысла ст. 169 НК РФ не следует невозможность принятия к вычету НДС по впоследствии исправленным счетам-фактурам. Ни ст. 169 НК РФ, ни иные статьи гл. 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке.

Одним из требований к заполнению счетов-фактур является наличие подписей руководителя и главного бухгалтера. При этом Налоговый кодекс РФ не требует указывать в счете-фактуре сведения о документах, которыми подтверждены полномочия этих лиц.

Неуказание в счетах-фактурах наименования и адреса грузополучателя при его совпадении с покупателем, реквизиты которого указаны в соответствующей графе счетов-фактур, не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.