Бесплатный архив

Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не содержит определения физического показателя и базовой доходности для вида деятельности продажа недвижимого имущества за наличный расчет. Торговое место не является характеризующим показателем для указанного вида деятельности, а базовая доходность с одного торгового места не соответствует доходности, получаемой от реализации такого имущества, и не зависит от количества торговых мест. Таким образом, операции по реализации жилых помещений по существу не относятся к такому виду предпринимательской деятельности, как розничная торговля, поэтому не являются объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход, а предполагают уплату налогов в общеустановленном порядке.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять вместе с декларацией по ЕНВД документы, подтверждающие обоснованность применения налогового вычета в размере уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ссылка налогового органа на то, что в соответствии с письмом МНС РФ № СА-6-22/332@ «О применении пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации» предприниматель должен был заверить копии соответствующих платежных документов в налоговом органе по месту жительства, не принята судом, поскольку согласно п. 1 ст. 4 НК РФ названное письмо не относится к законодательству о налогах и сборах и не может устанавливать дополнительные обязанности в отношении налогоплательщиков.

В постановлении Конституционного Суда Республики Карелия от 21.07.2000, которым была признана не соответствующей Конституции Республики Карелия ст. 20 Закона Республики Карелия от 30.12.99 № 384-ЗРК «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия», указано, что единый налог на вмененный доход на территории Карелии в период с 21.07.2000 по 31.12.2000 не может считаться установленным, а суммы налога, уплаченные налогоплательщиками за период с момента вынесения постановления, подлежат зачету в счет будущих налоговых платежей либо возврату налогоплательщикам по их заявлению в соответствии со ст. 78 НК РФ. Следовательно, установление или уплата этого налога в период до 21.07.2000 не признавались незаконными, а потому уплата налогоплательщиками единого налога на вмененный доход за указанный период является законной. В случае своевременной и полной уплаты налогоплательщиком в период с 21.07.2000 по 31.12.2000 вместо налогов по общей системе налогообложения ЕНВД, он не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ему не могут быть начислены пени. Невозможность привлечения к ответственности связана с отсутствием в действиях налогоплательщика вины в совершении налогового правонарушения, поскольку причиной неуплаты налогов явилась неопределенность в порядке применения норм налогового законодательства, вызванная несоответствием между нормами федерального и регионального законов. Невозможность взыскания пени связана с отсутствием у государства потерь от неуплаты налогов, поскольку в указанный период налогоплательщик вместо одних налогов уплатил в бюджет другой (единый налог на вмененный доход).

Статья 346.27 НК РФ содержит лишь законодательное определение используемых для целей налогообложения понятий и сама по себе не направлена на ограничение прав и свобод граждан.

Малое предприятие, зарегистрированное 23.11.01, было переведено на ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ. С 01.01.03 налогоплательщику было отказано в переводе на ЕНВД в связи с введением в действие гл. 26.3 НК РФ, поскольку размер торговой площади налогоплательщика – 250 кв. м – превышает установленный подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предел площади торгового зала (150 кв. м). Суд признал действия налогового органа по отказу в переводе налогоплательщика на уплату ЕНВД противоречащими абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»*. ____________ * В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Торговое место в виде металлического контейнера, перед которым на улице стоит прилавок, а внутри находится пустая тара и холодильник, суд признал для целей ЕНВД стационарным.

Тот факт, что налогоплательщик арендовал на рынке два стоящих рядом прилавка и, соответственно, уплачивал двойную арендную плату, не может служить определяющим показателем количества торговых мест, являющихся объектами налогообложения по единому налогу на вмененный доход. Поскольку налогоплательщик осуществлял торговлю самостоятельно, без привлечения других работников, то для целей ЕНВД прилавки образовывали одно торговое место, а не два.

Поскольку повышающие коэффициенты инфляции для целей исчисления ЕНВД в Курской области были установлены постановлениями Правительства Курской области, которое является исполнительным органом власти субъекта РФ, то данные коэффициенты не подлежат применению как принятые с нарушением п. 3 ст. 5 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Указанной нормой прямо предусмотрено установление размера вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета данного налога нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Поскольку согласно региональному закону о едином налоге на вмененный доход налоговые органы по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет должны официально уведомить налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, то до выполнения налоговым органом указанного требования налогоплательщик не считается переведенным на уплату единого налога. Как следствие, не уведомленный в надлежащем порядке налогоплательщик не обязан уплачивать ЕНВД и не обязан представлять в налоговый орган декларации по ЕНВД.

В случае если место нахождения автозаправочной станции плательщика ЕНВД отвечает условиям применения двух понижающих коэффициентов (тип населенного пункта и место осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта), то налогоплательщик вправе использовать при расчете единого налога оба коэффициента, а не максимальный из них, как требует налоговая инспекция.