Бесплатный архив

Так как инспекцией в нарушение ст. 92 НК РФ произведен осмотр арендуемых предпринимателем помещений без согласия предпринимателя, в его отсутствие и без понятых, не составлен протокол осмотра, то полученные доказательства, свидетельствующие, что налогоплательщик при исчислении ЕНВД занизил торговую площадь, не приняты судом. Решение налогового органа о привлечении предпринимателя к ответственности за неуплату налога признано незаконным.

Налогоплательщик, реализующий продукцию собственного производства, пусть и за наличный расчет, не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Глава 26.3 НК РФ предусматривает возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход лицами, осуществляющими автотранспортные услуги, исходя из факта нахождения на балансе определенного количества единиц транспортных средств (не более 20 транспортных средств), как используемых для оказания услуг, подлежащих налогообложению ЕНВД, так и используемых при осуществлении деятельности, облагаемой по традиционной системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, не являются плательщиками этого налога, а следовательно, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по единому налогу на вмененный доход.

Деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по организации и проведению сеансов игры в кегли (боулинг) не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам, в том числе услуг проката предметов спорта, туризма, игр, и, соответственно, применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении названного вида деятельности неправомерно.

Налогоплательщик обязан встать на учет в налоговый орган субъекта Российской Федерации по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, только в том случае, если он не состоит на учете в налоговом органе указанного субъекта Российской Федерации на основании п. 3 ст. 83 НК РФ.

При определении понятий «розничная торговля» и «оптовая торговля» для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также разъяснениями, данными в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 № 18. Из содержания ст. 492 и 506 Гражданского кодекса РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 № 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина – индивидуального предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Исходя из этого продажа медикаментов аптеками другим организациям, в том числе лечебно-профилактическим учреждениям, в целях обеспечения их собственной деятельности относится к розничной торговле, подпадающей под действие Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход».

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщиков. В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Системное толкование указанных норм материального права позволяет сделать вывод о том, что обязанность представлять соответствующую налоговую декларацию возникает у предпринимателя только в случае фактического осуществления им облагаемой ЕНВД деятельности в соответствующем налоговом периоде.

Суд признал несостоятельным вывод налогового органа о том, что деятельность по реализации карт оплаты телефонной связи Билайн GSM является оказанием услуг связи, а не розничной торговлей. У оператора связи телефонная карта «БИ ПЛЮС», дающая право абоненту воспользоваться услугами связи в пределах номинала карты и срока ее действия, является средством оплаты услуг телефонной связи. Осуществляя продажу телефонных карт через дилера, оператор связи получает предварительную оплату за услуги. Дилер, продавая физическим лицам телефонные карты, услуги связи не оказывает. Услуга связи будет оказана абоненту оператором после активизации карты и телефонного соединения абонента со своим корреспондентом. Услуга связи может быть не оказана в случае, если абонент не воспользуется телефонной картой. Ответственность за качество услуги, оказываемой по карте, несет производитель услуги – оператор связи. Поэтому реализация предпринимателем карт оплаты телефонной связи для целей ЕНВД признается розничной торговлей.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам. Данное положение не препятствует налогоплательщику при определении суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за I квартал 2004 года, уменьшить сумму налога к уплате на сумму начисленных страховых взносов за III квартал 2003 года.