Бесплатный архив

Поскольку гл. 26.3 НК РФ не содержит норм, допускающих при одновременном использовании торговой площади для осуществления оптовой и розничной торговли исчисление ЕНВД из размера торговой площади, используемой для розничной торговли, определенной пропорционально доле розничного товарооборота, то налогоплательщик обязан рассчитать единый налог исходя из общей площади торговых залов.

Поскольку коэффициент-дефлятор является величиной, от которой зависит размер вмененного дохода, то есть объект налогообложения по ЕНВД, данный коэффициент должен быть установлен нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъекта РФ. Налогоплательщики вправе не применять коэффициент-дефлятор, установленный органом исполнительной власти – комитетом государственной статистики субъекта РФ, поскольку такой коэффициент нельзя признать законно установленным.

Предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, при расчете суммы подлежащего уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с ст. 346.29 НК РФ должен учитывать только площадь торгового места, указанную в договоре аренды. Площади проходов между торговыми точками других предпринимателей - арендаторов в расчет не включаются, поскольку не влияют на доходность торговли в силу отсутствия причинной связи их размера и количества покупателей товара у конкретного предпринимателя.

Малое предприятие в момент государственной регистрации являлось плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности «услуги ломбарда», что предусматривалось законом субъекта РФ. Вступление в силу главы 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход» исключило возможность применение специального налогового режима при осуществлении указанного вида деятельности с 01.01.03. Учитывая, что к 01.01.03 не истек четырехлетний срок с момента государственной регистрации субъекта малого предпринимательства, то он вправе продолжать использовать специальный налоговый режим, существовавший на момент его государственной регистрации.

Несмотря на то, что ст. 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2004, не относила прямо торговлю с использованием при расчетах банковских карт к «розничной торговле» для целей ЕНВД, деятельность, связанная с розничной торговлей с использованием банковских платежных карт все равно подпадала в этот период под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Поскольку коэффициент, учитывающий изменение темпов инфляции, является величиной, от которой зависит объект налогообложения ЕНВД, то данный коэффициент в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах должен быть установлен нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ. Таким образом, является необоснованным применение налоговым органом коэффициента, установленного неуполномоченным органом – Правительством субъекта РФ.

Поскольку у налогоплательщика, который указал в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения в качестве объекта налогообложения «доходы», отсутствовало право на изменение этого объекта до конца налогового периода, налоговая инспекция правомерно доначислила налогоплательщику единый налог, заниженный им в результате применения другого объекта налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Из необходимости соблюдения ограничений по площади торгового зала, предусмотренных подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, по каждому объекту организации торговли не следует запрет на применение наряду с общей системой налогообложения системы единого налога на вмененный доход по объектам, не имеющим торговую площадь и равно имеющим ее в размере менее 150 кв. м.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам. Поскольку химическая чистка одежды является разновидностью бытовых услуг, то лица, занимающиеся данной деятельностью, вправе уплачивать единый налог. Тот факт, что законодательство субъекта РФ, устанавливая для налогоплательщиков, оказывающих бытовые услуги, специальный налоговой режим в виде ЕНВД, не предусматривает возможности перехода на ЕНВД для предприятий, осуществляющих бытовые услуги по химической чистке одежды, не может являться основанием для отказа в переходе на уплату ЕНВД.

Применение в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД общей площади торговых точек, в которой наряду с розничной продажей алкогольной продукцией осуществлялась оптовая продажа, которая не подпадает под действие ЕНВД, является недопустимым. Исчисление ЕНВД с общей площади магазинов приведет к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах не содержит методики учета факторов, непосредственно влияющих на получение вмененного дохода налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Учет этих факторов при исчислении налоговой базы по ЕНВД путем использования величины соответствующего физического показателя пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД, не противоречит законодательству о налогах и сборах.