Бесплатный архив

Согласно ст. 3 Закона Псковской области от 26.11.2002 № 225-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», для предпринимателей, осуществляющих деятельность в объектах общественного питания, расположенных на федеральных автомобильных дорогах, вместо коэффициентов, указанных в столбцах 6, 7, 8 таблицы, применяется корректирующий коэффициент 0,5. Налогоплательщик осуществлял деятельность по организации общественного питания в принадлежащем ему кафе, расположенном за пределами полосы отвода на расстоянии 32,5 метра от оси трассы Санкт-Петербург –Киев, относящейся к автомобильным дорогам федерального значения. При этом на обочине указанной дороги имеется указатель с наименованием кафе, в ночное время кафе дополнительно освещено с применением гирлянд. Поскольку Указом Президента РФ от 27.06.1998 № 727 «О придорожных полосах федеральных автомобильных дорог общего пользования» предусмотрено, что федеральная автомобильная дорога общего пользования имеет с каждой стороны придорожные полосы шириной не менее 50 метров, считая от границы полосы отвода, суд пришел к выводу, что подобное расположение объекта общественного питания в придорожной полосе федеральной автомобильной дороги непосредственно влияет на получение предпринимателем дохода, следовательно, налогоплательщик при расчете единого налога обязан применять коэффициент К2, равный 0,5.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, но только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Поскольку строительные работы не отнесены к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, в отношении таких работ применяется общеустановленный режим налогообложения. Следовательно, налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля», осуществив строительство магазина хозяйственным способом, обязан начислить и уплатить НДС со стоимости произведенных работ по строительству, так как подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС.

Поскольку ни п. 1 ст. 862 ГК РФ, ни п. 1.2 Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчеты платежными картами к формам безналичных расчетов не отнесены, налогоплательщик, принимавший в оплату от покупателей платежные банковские карты, был вправе применять ЕНВД даже в период до 01.01.2004, когда ст. 346.27 НК РФ было определено, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Исходя из сущности торговой деятельности, предполагающей перепродажу товаров, деятельность посредника не может быть отнесена к таковой, поскольку в рамках агентского договора товары, реализуемые посредником, в его собственность не поступали, а до момента реализации покупателям находились в собственности принципала. Тем самым, деятельность по реализации товаров по договорам посреднического характера (поручения, комиссии, агентскому) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. В отношении данного вида деятельности не предусмотрена возможность применения ЕНВД.

Возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Поэтому факт нарушения срока уплаты страховых взносов не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы.

Предприниматель при осуществлении торговли непродовольственными товарами исчислял ЕНВД с применением коэффициента К2, равного 0,7. Налоговый орган установил, что в соответствии с ассортиментным перечнем предприниматель наряду с подшипниками, подъемным оборудованием, металлом, красками, бумагой реализовывает запасные части к овощерезкам, хлеборезкам, мясорубкам. Таким образом, по мнению налогового органа, предприниматель осуществлял розничную торговлю бытовыми приборами, при реализации которых применяется коэффициент К2, равный 1,25. Однако суд признал решение налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату ЕНВД недействительным, так как сам по себе ассортиментный перечень не свидетельствует о фактической реализации товаров конкретной группы за соответствующий налоговый период.

Налоговый орган доначислил налогоплательщику ЕНВД, поскольку им была занижена налоговая база из-за применения физического показателя «торговое место», тогда как необходимо было исчислять налог с площади торгового зала. Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа, указывая на то, что торговля осуществлялась им через помещение, расположенное на первом этаже жилого дома, которое не обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, специальными помещениями для приема, хранения и подготовки к продаже товаров, в связи с чем данный объект нельзя признать магазином. Суд установил, что согласно договору аренды налогоплательщик занимал торговую площадь размером более 12 квадратных метров, кроме того, в соответствии с заключением Центра Госсанэпиднадзора данная торговая точка открыта в магазине с проектными площадями, имеет отдельный вход, водоснабжение, отопление, канализацию, искусственное и естественное освещение. Таким образом, суд признал решение налогового органа обоснованным, так как налогоплательщик осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346.30 НК РФ признается квартал. При этом имеет значение сам факт осуществления налогоплательщиком в отчетном периоде деятельности, подпадающей под обложение данным налогом, и для целей налогообложения не учитывается количество дней фактического осуществления им названной деятельности в течение отчетного периода. В связи с этим, налогоплательщик обязан исчислять ЕНВД за все месяцы квартала вне зависимости от того, что он фактически не осуществлял деятельность в каком-либо месяце.

Превышение исичсленной предпринимателем суммы ЕНВД над суммой фактически полученного им дохода от облагаемой ЕНВД деятельности, не может служить обстоятельством, освобождающим его от уплаты этого налога.

В том случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет оптовую и розничную торговлю на площади одного торгового зала, то для целей расчета налоговой базы по ЕНВД площадь торгового зала определяется пропорционально выручке, полученной от розничной торговли.

Налогоплательщик, осуществляя розничную торговлю в арендуемом им помещении с торговым залом и используя часть общей площади торгового зала для сдачи в субаренду лицу, также осуществляющему розничную торговлю, вправе исчислять ЕНВД с площади зала без учета квадратных метров, сданных в субаренду. Данный вывод суда основан на том, что торговым залом пользовались не только клиенты налогоплательщика, но и покупатели субарендатора, причем последние не имели своей целью приобретение товаров в режиме розничной торговли у налогоплательщика.