Бесплатный архив

Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. При этом они обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган соответствующий расчет. Поскольку обществом не производились выплаты физическим лицам, то общество не является налогоплательщиком, следовательно, у него отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган расчета по авансовым платежам по ЕСН и к нему не могут быть применены санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление указанного расчета.

Согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Поскольку используемые предпринимателем павильоны не имеют фундамента, не оснащены подсобными, административно-бытовыми, складскими помещениями и не присоединены к инженерным коммуникациям, они не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к объектам стационарной торговой сети, указанным в ст. 346.27 НК РФ. Поэтому осуществляемая предпринимателем деятельность должна квалифицироваться как розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети. Следовательно, при исчислении налога предпринимателем обоснованно учитывался физический показатель «торговое место», а не «площадь торгового зала».

Арендуемые налогоплательщиком в торговом центре торговые места не могут быть отнесены к стационарной торговой сети, так как они не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Следовательно, налогоплательщик при исчислении ЕНВД правомерно применял физический показатель «торговое место», а не «площадь торгового зала».

Поскольку прокат спортивного инвентаря не является основной функцией лыжной базы, а является самостоятельным видом деятельности, при определении физического показателя, характеризующего базовую доходность при исчислении ЕНВД, налогоплательщик правомерно учитывал среднесписочную численность работников, непосредственно занятых в осуществлении деятельности прокатного пункта (кассир, гардеробщик, кладовщик), работавших именно в той сфере предпринимательской деятельности, по которым исчислялся и уплачивался ЕНВД. Довод налогового органа о неправомерном невключении в физический показатель, характеризующий определенный вид деятельности, иных работников лыжной базы, отклонен судами, поскольку иные работники, состоящие в штатном расписании спортивной базы, получали оплату за работу, относящуюся к деятельности спортивной базы, определяемой по Общероссийскому классификатору услуг населению, как оказание услуг физической культуры и спорта.

Налогоплательщик в 2002 году осуществлял по договорам поставки снабжение продуктами питания образовательных учреждений, комбинатов социального питания и других аналогичных учреждений, а также осуществлял розничную торговлю продуктами питания. При этом в договорах было предусмотрено, что приобретаемые товары не предназначены для предпринимательской деятельности и реализуются для приготовления пищи. В соответствии с Общероссийским классификатором экономической деятельности продукции и услуг (ОК-004-93) и Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям, домам отдыха, больницам, детским садам, домам престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товара, и такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик осуществлял розничную торговлю, следовательно, правомерно уплачивал ЕНВД и не был обязан уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Налоговый орган посчитал, что предприятие неправомерно уплачивало единый налог на вмененный доход, и доначислил НДС, поскольку при продаже товаров осужденным через магазины, расположенные на территории исправительных учреждений, оплата производилась в безналичном порядке за счет денежных средств, находящихся на лицевых счетах осужденных, по их заявлениям. Суд признал решение недействительным, отклонив доводы налогового органа, поскольку в силу специфики деятельности исправительных учреждений приобретение осужденными продуктов питания и предметов первой необходимости через розничную торговую сеть за наличный расчет невозможно в силу положений ст. 88 Уголовно-исполнительного кодекса РФ и Правил внутреннего распорядка исправительных учреждений, утв. приказом Министерства юстиции РФ от 03.11.2005 № 205.

Предприниматель арендовал торговое помещение площадью 198,4 кв. м, которое было им разделено некапитальной перегородкой на два помещения, имеющие один общий вход. Разделение торгового помещения не было отражено предпринимателем в документах. При таких обстоятельствах такие помещения нельзя считать самостоятельными помещениями, которые можно расценивать как отдельный объект торговли в рамках подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Тот факт, что на каждое помещение у предпринимателя было отдельное заключение СЭС и пожарной безопасности, две отдельные контрольно-кассовые машины, обслуживающие покупателей разных секций, значения не имеет.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Поскольку расположенные рядом торговые места представляют собой единое торговое место, не имеют конструктивного разделения; на данном торговом месте товар выложен единой витриной, то предприниматель, объединивший в одно торговое место пять мест на рынке, при уплате единого налога обоснованно применил величину физического показателя – одно торговое место.

Деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках с 01.10.2004 в Налоговом кодексе РФ выделена в отдельную главу 26.3, а согласно Закону Республики Татарстан от 25.11.2004 № 54-3-РТ данный вид деятельности попадает под систему налогообложения по ЕНВД только с 01.01.2005. Следовательно, в IV квартале 2004 года налогоплательщик должен был исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке.

По мнению ИМНС, при исчислении суммы ЕНВД учитывается базовая доходность за месяц, а не фактическое осуществление предпринимательской деятельности. Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд исходил из того, что плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Таким образом, для возникновения у предпринимателя или организации обязанности по уплате ЕНВД факт реального осуществления деятельности является обязательным.