Бесплатный архив

Деятельность предпринимателя по изготовлению и ремонту очков не подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, поскольку не относится к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.

Предприниматель, осуществлявший в 2003-2004 годах продажу канцелярских товаров юридическим лицам по безналичному расчету, должен был уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. То обстоятельство, что канцелярские товары приобретались юридическими лицами для собственных нужд, не является определяющим признаком розничной торговли при исчислении ЕНВД.

Статьей 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, включает, в том числе группу 01 «Бытовые услуги». При этом исключений для ремонта в период гарантийного срока эксплуатации бытовой техники ст. 346.27 НК РФ и ОКУН ОК 002-93 не предусмотрено. Таким образом, то обстоятельство, что гарантийный ремонт само физическое лицо не оплачивает, а расходы по данному ремонту компенсирует предприятие-изготовитель, не может являться основанием для невозможности применения обществом системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку Общество, занимаясь гарантийным ремонтом, оказывает услугу непосредственно физическому лицу. Следовательно, осуществляемая Обществом предпринимательская деятельность по устранению на безвозмездной основе обнаруженных физическими лицами – покупателями недостатков приобретенных ими товаров может быть отнесена к деятельности в сфере оказания бытовых услуг с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.

Суд пришел к выводу, что два помещения составляют единый торговый зал, так как из экспликации и выкопировок помещений следует, что фактически единый торговый зал поделен на отделы, сообщающиеся между собой переходами, которые не могут считаться отдельными объектами торговли. То обстоятельство, что отделы магазина имеют различные часы работы и отдельные кассовые аппараты, не является доказательством того, что эти отделы являются самостоятельными торговыми точками. Следовательно, налогоплательщик не может быть переведен на уплату ЕНВД, так как площадь используемого им для осуществления розничной торговли торгового зала превышает 150 кв. м.

Приобретенные у операторов связи или у уполномоченных ими лиц карточки «экспресс-оплаты» и «sim-карты» являются по своей природе лишь средством оплаты услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) и, следовательно, не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи. Поэтому деятельность по реализации карточек не может рассматриваться как розничная торговля и не подлежит переводу на ЕНВД.

Из положений норм гл. 26.2 и 26.3 НК РФ следует, что налогоплательщик переводится на уплату ЕНВД в обязательном порядке, а упрощенную систему налогообложения выбирает добровольно. Следовательно, в случае осуществления налогоплательщиком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иных видов деятельности он вправе применять упрощенную систему налогообложения только к тем видам деятельности, которые не подлежат обязательному переводу на ЕНВД. При этом на уплату ЕНВД обязаны перейти как налогоплательщики, находившиеся на момент введения ЕНВД на общем режиме налогообложения, так и налогоплательщики, перешедшие до введения ЕНВД на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик не вправе применять общую систему налогообложения в отношении всех объектов организации торговли в случае, если физический показатель (площадь) превышает 150 кв. м только по одному из объектов. В отношении тех объектов, по которым физический показатель не превышен, налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД.

Так как округление физического показателя до целых чисел не относится к порядку заполнения декларации по ЕНВД, то оно не может быть установлено Министерством финансов РФ. Положениями ст. 346.29 НК РФ возможность округления физического показателя – площади торгового зала – до целых чисел, которая установлена Инструкцией о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 01.11.2004 № 96н, не предусмотрена. Следовательно, налогоплательщик правомерно исчислял налог, исходя из фактической площади торгового зала, и не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за то, что при исчислении ЕНВД он применял количественный показатель «площадь торгового зала» не в целых числах.

Поскольку определение розничной торговли для целей применения гл. 26.3 НК РФ не соответствует определению розничной купли-продажи, приведенному в Гражданском кодексе РФ (ст. 492), предприниматель, осуществляя до 01.01.2006 реализацию товара юридическим лицам за наличный расчет, являлся плательщиком единого налога на вмененный доход. Ссылка предпринимателя на то, что товар реализовывался покупателям не для использования в быту, а для осуществления предпринимательской деятельности, отклонена судом, поскольку согласно ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) цель, ради которой покупатели приобретают товар у налогоплательщика, также не является определяющим признаком понятия розничной торговли при исчислении ЕНВД.

При осуществлении в одном и том же торговом зале одновременно облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход деятельности не допускается изменение (уменьшение) величины физического показателя (площади торгового зала) пропорционально удельному весу выручки от каждого из осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности; в этом случае при исчислении единого налога на вмененный доход должна учитываться вся площадь торгового зала.