Бесплатный архив

Применение установленных федеральными законами о бюджете повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога ограничивается действием федеральных законов о бюджетах в конкретно определенный период времени.

В силу п. 10 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования. При этом спортивное сооружение и обслуживающие его инженерно-коммуникационные сети необходимо рассматривать как единый объект.

В соответствии с п. 10 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования. Из смысла данной нормы следует, что законодатель, предоставляя льготу указанным выше категориям налогоплательщиков, исходил не из их организационно-правовой формы, а из целей использования участков – для организации культурной, спортивной и спортивно-оздоровительной деятельности. Следовательно, данную льготу могут применять не только учреждения, но и организации, созданные в иных организационно-правовых формах.

Пунктом 14 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» предусмотрено, что земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, полностью освобождаются от уплаты земельного налога. Учреждение является станцией по борьбе с болезнями животных, цель которого – осуществление государственного ветеринарного надзора на закрепленной территории. Станции по борьбе с болезнями животных входят в систему Государственной ветеринарной службы РФ. Таким образом, Учреждение является органом государственного управления в области ветеринарии и, следовательно, освобождено от уплаты налога.

Ежегодное увеличение ставок земельного налога на размер повышающих коэффициентов, действовавших в предыдущем налоговом периоде неправомерно. В каждом налоговом периоде применяется тот коэффициент, который установлен на соответствующий налоговый период.

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы, являясь государственным учреждением пенсионного обеспечения, фактически выполняют функции органа государственной власти и управления, следовательно, имеют право на получение льготы, содержащейся в п. 14 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю», которая предусматривает полное освобождение от уплаты земельного налога.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ закон о бюджете принимается, а бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. Закон о бюджете должен исполняться в период, на который он принимался, тем самым действие федерального закона о бюджете ограничивается временными рамками. Поэтому – с учетом того, что действие п. 1 ст. 5 НК РФ было приостановлено до 1 января 2000 года, – порядок исчисления в 1999 году земельного налога по ставкам с коэффициентом 2 подлежал применению с 1 апреля 1999 года, а в 2000 году по ставкам с коэффициентом 1,2 – с 1 марта 2000 года (не включая те месяцы, которые предшествовали вступлению в силу соответствующих законов о федеральном бюджете). Таким образом, самими нормами, установившими новые средние ставки земельного налога, конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, нарушено не было.

1. Под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет. 2. Нельзя признать обоснованными выводы о том, что поправочные коэффициенты к ставкам земельного налога не могли применяться в 2000 и 2001 годах, поскольку федеральные законы «О федеральном бюджете на 2000 год» и «О федеральном бюджете на 2001 год», вводившие эти коэффициенты в момент их вступления в силу, выходили за рамки налогового периода, на который были установлены поправочные коэффициенты. Федеральные законы «О федеральном бюджете на 2000 год» и «О федеральном бюджете на 2001 год», устанавливающие коэффициенты индексации ставок земельного налога, являются нормативно-правовыми актами, регулирующими бюджетные отношения. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ закон о бюджете принимается, а годовой бюджет составляется на один финансовый год. Закон о бюджете должен исполняться в период, на который он принимался. При этом, как указывается в определениях Конституционного Суда РФ от 12.05.2003 № 186-О и от 06.02.2004 № 48-О должно быть соблюдено требование определенного разумного срока, по истечении которого возникает обязанность платить налоги. Налогоплательщиком требование по указанному сроку не заявлялось.

Элементы налогообложения установлены ст. 17 НК РФ, однако «коэффициент» среди них не указан. Коэффициенты, введенные федеральными законами о бюджетах на 1999 и 2000 годы, не являются пределами, о которых идет речь в п. 2 ст. 53 НК РФ. Введением коэффициента не устанавливаются пределы налоговых ставок и не ограничиваются полномочия представительного органа власти в их установлении. Коэффициент подлежит учету не при определении ставки налога, а при его исчислении за конкретный налоговый период. Следовательно, коэффициент нельзя рассматривать как составную часть такого элемента налогообложения, как налоговая ставка. Обратное противоречило бы п. 1 ст. 53 НК РФ. Ставка земельного налога в 1998 – 2001 годах оставалась неизменной, и именно к этой ставке должны применяться коэффициенты, установленные федеральными законами о бюджете на соответствующий год.

Действие введенных законами о федеральном бюджете коэффициентов распространяется на отношения по формированию федерального бюджета в конкретном финансовом году и ограничивается календарным годом, указаны в бюджетном законе. Законы о федеральном бюджете содержат срочные нормы, действие которых прекращается в последний день календарного года, если иное не установлено правовой нормой. Таким образом, в 2000 году подлежал применению коэффициент «1,2», установленный Законом о федеральном бюджете на 2000 год, в 2001 году повышающий коэффициент не был предусмотрен. В 2002 году подлежал применению коэффициент «2,688», установленный Законом Санкт-Петербурга «О бюджете Санкт-Петербурга на 2002 год», поскольку коэффициент «4,8», предусмотренный Законом Санкт-Петербурга от 11.07.2002 № 314-27, не подлежит применению как установленный в середине налогового периода. Довод о необходимости применения при исчислении земельного налога коэффициента «2», введенного Законом о федеральном бюджете на 2002 год, ошибочен, так как применению подлежит коэффициент «2,688», установленный законодательным органом субъекта РФ. Довод налоговой инспекции о том, что путем введения законами о федеральном бюджете коэффициентов законодатель изменяет ставки земельного налога, также неверен, поскольку подобный способ изменения налоговой ставки не предусмотрен правовыми актами. Такой подход к определению размера налога противоречит п. 1 и 2 ст. 53 НК РФ.