Бесплатный архив

Газодобывающие и газотранспортные организации ОАО «Газпром» были вправе использовать льготу по акцизам, предусмотренную подп. 9 п. 1 ст. 183 НК РФ (то есть вправе исключать из налоговой базы объем природного газа, используемого на собственные нужды) в 2002 году, несмотря на то, что нормативы использования газа на собственные технологические нужды были установлены только 26.08.2002.

Налогоплательщик приобретал нефтепродукты у поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, которые, в свою очередь, приобретали товар у производителей нефтепродуктов, отпускающих нефтепродукты с включением сумм акциза в цену товара в связи с отсутствием свидетельства. По мнению налогового органа, налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в силу подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ обязан исчислить и уплатить в бюджет акциз с полученных нефтепродуктов независимо от того, включены или нет суммы акциза в стоимость нефтепродуктов. Однако суд пришел к выводу, что доначисление налоговым органом акциза в условиях, когда акциз уже уплачен налогоплательщиком в стоимости товара и он лишен в силу положений ст. 200 НК РФ права на налоговый вычет, привело к двойному налогообложению акцизом одного и того же товара, что противоречит принципу однократности налогообложения и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в предоставлении вычетов по акцизам лицу, которое на момент приобретения нефтепродуктов имело свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, если на момент их экспорта срок действия названного свидетельства истек, так как в соответствии со ст. 179 НК РФ наличие обязанностей и прав налогоплательщика акцизов (включая право на возмещение ранее уплаченных сумм акциза) не связано с наличием (окончанием срока действия) свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов.

У налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, на осуществление розничной реализации нефтепродуктов, отсутствовали основания для обложения акцизом приобретенного топлива, оприходованного им на арендованной автозаправочной станции, так как на АЗС, не находящуюся на праве собственности у налогоплательщика, не может быть выдано свидетельство. Субъект предпринимательской деятельности без свидетельства платит акциз только в том случае, если он является производителем нефтепродуктов, в том числе и на давальческой основе.

Согласно п. 1 ст. 179.1 НК РФ налогоплательщикам, осуществляющим оптовую реализацию нефтепродуктов, выдается свидетельство на оптовую реализацию. Отсутствие лицензии на осуществление деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки, а также использование технологического оборудования, не соответствующего нормам эксплуатации, не является основанием для отказа в выдаче налогоплательщику свидетельства, поскольку такие основания не предусмотрены ст. 179.1 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство. Для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается приобретение нефтепродуктов в собственность. При этом объект налогообложения возникает независимо от того, для каких целей приобретены нефтепродукты: для последующей перепродажи или для собственных нужд.

Поскольку такой вид нефтепродуктов, как моторное масло, не включен в свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выданное налогоплательщику, то он не должен уплачивать акциз с операций по приобретению моторного масла.

Наличие у заявителя свидетельства лица, осуществляющего оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, не свидетельствует о необходимости исчислять акциз с оприходованного объема нефтепродуктов, приобретенных для собственного потребления.

Нарушение 180-дневного срока представления документов при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы РФ, предусмотренного п. 6 ст. 198 НК РФ, не является основанием для отказа в предоставлении освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов. Пункт 2 ст. 184 НК РФ не содержит временного ограничения представления документов для возврата уже уплаченного акциза. Статьей 203 НК РФ предусмотрены основания для отказа в возмещении сумм акциза, где нарушение срока, установленного п. 6 ст. 198 НК РФ для предоставления подтверждающих факт экспорта документов, к таковым не отнесено (2001 год).

Предприниматель, оказывающий услуги по изготовлению ювелирных изделий, производимых по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблений, или лома таких изделий, при предъявлении к оплате заказчикам стоимости опробирования и клеймения ювелирных изделий, должен при определении налоговой базы по акцизу в составе полной стоимости работ учитывать и стоимость опробирования и клеймения ювелирных изделий.