Бесплатный архив

По мнению налогового органа, если спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве алкогольной продукции, направляются для дальнейшей переработки или для использования в технических целях, то в силу подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ они не рассматриваются как подакцизные товары, а следовательно, сумма акциза, уплаченная при приобретении спирта, содержащегося в отходах, к вычету при определении суммы акциза на алкогольную продукцию не принимается. Однако суд указал, что глава 22 НК РФ не содержит норм, запрещающих налогоплательщику производить налоговый вычет акциза, если при производстве подакцизного товара образовались спиртосодержащие отходы, не являющиеся подакцизными товарами, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Не подлежат обложению акцизом авансовые платежи, полученные до 01.01.2004 в счет будущих поставок природного газа, если газ добыт после указанной даты, то есть после исключения природного газа из числа подакцизных товаров.

При передаче образцов алкогольной продукции в лабораторию для проведения мероприятий по контролю за качеством партии подакцизной продукции не возникает обязанности по исчислению и уплате акциза.

Налогоплательщик получил авансы за поставку природного газа в декабре 2003 года и включил их в налогооблагаемую базу по акцизам за этот период. Однако добыча природного газа и его реализация производилась в 2004 году. В силу Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ с 01.01.2004 операции с природным газом не являются объектом налогообложения. Таким образом, налогоплательщик имеет право не облагать акцизом полученные в 2003 году авансы за поставку природного газа, если фактически его добыча и реализация произошла после 01.01.2004.

В соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 198 НК РФ в случае если поставка на экспорт подакцизного товара осуществляется по договору комиссии, то для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган представляются договор комиссии (копия указанного договора) и контракт (копия) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии), с контрагентом. Если комиссионером заключен договор субкомиссии, то налогоплательщик не обязан представлять указанный договор, а также приемо-сдаточные акты к указанному договору для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, поскольку представление указанных документов не предусмотрено подп. 1 п. 7 ст. 198 НК РФ.

Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, считается аннулированным с момента подачи соответствующего заявления, а не с момента вынесения решения налоговым органом. Следовательно, в силу ст. 182 НК РФ у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению и уплате акциза в бюджет с момента подачи заявления об аннулировании свидетельства.

Несмотря на отмену с 01.01.2004 акциза на природный газ, налогоплательщики в силу положений ст. 8 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ обязаны уплачивать акциз с природного газа, добытого до 01.01.2004, но не реализованного и не оплаченного до указанной даты. По смыслу ст. 8 упомянутого Закона, являющейся переходной нормой, в отношении этого природного газа акциз должен исчисляться и уплачиваться в бюджет в соответствии с действовавшим до 01.01.2004 законодательством РФ, то есть в соответствии с нормами, определявшими до этой даты порядок исчисления и уплаты налога. Судом путем буквального толкования данной нормы выявлена ее истинная цель – сохранить применительно ко всему объему добытого до 01.01.2004 газа порядок налогообложения акцизами, действовавший до указанной даты. В связи с этим суд отклонил доводы налогоплательщика об отсутствии в 2004 году ряда обязательных элементов налогообложения, о том, что отмена с 01.01.2004 акциза на природный газ компенсируется увеличением ставки вывозной пошлины на природный газ и т.п.

В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ суммы налоговых вычетов по акцизам при экспорте подакцизных товаров подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 6 ст. 198 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик не вправе самостоятельно произвести зачет до проверки налоговым органом представленных налоговых деклараций и соответствующих документов.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Из данной нормы следует, что вне зависимости от того, для каких целей были приобретены нефтепродукты лицо, имеющее свидетельство, уплачивает акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов. Следовательно, если организация, имеющая свидетельство, приобретает нефтепродукты на автозаправочных станциях, в том числе по кассовым чекам, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, то данное приобретение подлежит обложению акцизами в общеустановленном порядке. При этом уменьшение начисленной им суммы акциза на сумму акциза, уплаченную в цене приобретения этих товаров, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Налоговый орган не вправе принимать решение об аннулировании разрешения на учреждение акцизного склада по причине нахождения алкогольной продукции вне зоны акцизного склада (у дверей акцизного склада), если продукция находилась в стадии погрузки. Факт погрузки продукции может быть подтвержден товарно-транспортными документами, содержащими время поступления продукции на акцизный склад.