Бесплатный архив

Отказ налогового органа возместить экспортеру НДС по причине отсутствия у него лицензии на переработку и реализацию лома цветных и черных металлов незаконен, поскольку в 2000 году законодательством Российской Федерации не был установлен перечень лицензируемых товаров (работ, услуг), как это требовал пункт 3 Постановления Правительства РФ от 31.10.96 № 1299.

Довод налогового органа о неполучении ответов на направленные в банк, таможню и налоговые инспекции по месту постановки на учет поставщиков экспортера запросы с целью подтверждения права экспортера на применение ставки по НДС 0 процентов не основан на законе, так как Налоговый кодекс не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от получения ответов на запросы налогового органа от вышеназванных организаций. Ссылка налогового органа на письмо УМНС по г. Москве от 29.09.1999 № 02-14/7841 и приказ МНС РФ по г. Москве от 16.02.2001 № 20 ДСП «О порядке вынесения решений по результатам проверок обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость» необоснованна, поскольку данные Приказ и Письмо являются документами для внутреннего пользования инспекции и не являются обязательными для налогоплательщика и суда.

В случае перехода налогоплательщика из одного налогового органа на налоговый учет в другой налоговый орган возврат из бюджета соответствующей суммы НДС на основании вступившего в законную силу судебного акта должен осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата. Соответствующий порядок возврата применяется также при решении вопроса о возврате из бюджета сумм пени и налоговых санкций. Данная позиция также подтверждается письмом УМНС РФ по г. Москве от 10.12.2001 № 14-15/56879 «О порядке осуществления возврата налогов из бюджета в случае перехода налогоплательщика на налоговый учет в другой налоговый орган г. Москвы».

Проценты за несвоевременное возмещение из бюджета НДС начинают начисляться на следующий день после истечения трехмесячного срока, предоставляемого налоговому органу для проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов. Двухнедельный срок, предоставляемый органам федерального казначейства на возврат из бюджета указанного налога, не влияет на дату начала начисления процентов.

Довод налоговой инспекции о невозможности возмещения НДС экспортеру, поскольку на территории города Байконур отсутствуют механизм возмещения налога, поступившего в федеральный бюджет, и орган Федерального казначейства, уполномоченный осуществлять эту процедуру, не основан на законе. Из законодательства о налогах и сборах РФ не следует, что НДС должен возмещаться из того бюджета, куда он был уплачен поставщиками.

Сам по себе факт отсутствия в банковской выписке о зачислении на счет экспортной выручки указаний на экспортный контракт не может служить основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС. Поскольку в налоговом законодательстве не раскрывается, каким образом выписка банка может сама по себе подтвердить поступление выручки от конкретного покупателя, то эта неясность является неустранимой и должна трактоваться в пользу налогоплательщика с учетом презумпции его добросовестности. Налоговый орган вправе проводить проверку представленных документов всеми доступными ему способами, которые исключают затребование непредусмотренных законом дополнительных документов у самого налогоплательщика, в частности, свифт-поручения. Если налоговый орган не предпринимал никаких действий по проверке представленных налогоплательщиком сведений об экспорте товара, то он не вправе ссылаться на недостоверность этих сведений.

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» не предусматривает какого-либо особого условия в порядке налогообложения по основным средствам и нематериальным активам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от НДС, так же, как и отсутствует норма о включении уплаченных сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от НДС, в балансовую стоимость этих средств и нематериальных активов.

Контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей налога на добавленную стоимость возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику.

Довод налоговой инспекции о том, что американская компания, с которой был заключен договор у налогоплательщика, не значится в базе данных налогоплательщиков Службы внутренних доходов США не обоснован, так как этот факт не является препятствием к возмещению налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

Отсутствие поставщиков и производителей по их юридическим адресам не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику.