Бесплатный архив

Поскольку право на льготное налогообложение установлено Налоговым кодексом РФ, налогоплательщик не может быть лишен льготы по налогу по ставке 0 процентов в части фактических потерь при неисполнении органом исполнительной власти возложенных на него законодателем полномочий по утверждению нормативных потерь полезных ископаемых, притом что законодатель ограничивает нормативами лишь пределы применения льготы, а не право на применение ставки 0 процентов как таковое. Также суд отметил, что у налогоплательщика имелись утвержденные в 2005 году нормативы технологических потерь нефти, поэтому он был вправе при подаче налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2006 года применять нормативы потерь полезных ископаемых, которые утверждены в 2005 году и не отменены компетентными органами.

Рабочий проект разработки месторождения полезных ископаемых предусматривает отнесение к технологической схеме производства горных работ – добычные работы экскаваторным способом с погрузкой добытого материала в автотранспорт и транспортировкой его на дробильно-сортировочный завод для переработки, следовательно, транспортные расходы должны учитываться налогоплательщиком при определении стоимости добытого полезного ископаемого при отсутствии реализации полезного ископаемого.

Поскольку налогоплательщик не осуществлял реализацию добытого полезного ископаемого, то транспортные расходы по доставке глины из карьера до цеха производства кирпича не включаются в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого.

Признавая неправомерным доначисление обществу НДПИ, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что добытым обществом полезным ископаемым является гранодиорит как совокупность видов продукции, являющихся результатом разработки месторождения (щебень, песок из отсевов дробления и бутовый товарный камень), поэтому определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого следовало производить исходя из цен реализации всех указанных видов продукции. Суд исходил из того, что добытым полезным ископаемым при разработке месторождения гранодиоритов согласно рабочему проекту реконструкции и расширения каменного карьера является камень строительный. Последующее его дробление является переработкой и не может увеличивать налоговую базу по НДПИ.

Суд признал обоснованным исчисление обществом НДПИ исходя из расчетной стоимости добытой многокомпонентной комплексной руды, отклонив доводы инспекции о том, что полезным ископаемым, добываемым обществом, следует считать получаемые в результате обогащения руды и реализуемые медь и цинк в концентратах, золото и серебро в черновой меди концентрата, в связи с чем стоимость добытых полезных ископаемых должна определяться исходя из цен реализации указанных продуктов обогащения, являющихся компонентами медно-цинковой руды. Суд исходил из того, что медно-цинковая руда, являющаяся продукцией горнодобывающей промышленности, первая по своему качеству соответствует требованиям Технических условий «Руды сульфидные медные и медно-цинковые». Полезные компоненты (медь, цинк, золото и серебро), содержащиеся в добытой медно-цинковой руде, в процессе обогащения внутри общества доводятся до стадии получения концентрата и полностью не извлекаются.

Поскольку в ноябре 2005 года у общества отсутствовала реализация добытого полезного ископаемого (газового конденсата), суд признал правомерным определение стоимости добытого газового конденсата за указанный период исходя из расчетной стоимости. При этом суд отклонил доводы инспекции о том, что в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, но при наличии реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.

Установив, что в соответствии с техническим проектом разработки месторождения продукцией горно-добывающего комплекса общества принята руда железная магнетитовая, на которую обществом разработан и утвержден стандарт предприятия, суды пришли к выводу о правильном определении обществом вида добытого полезного ископаемого – руды железной магнетитовой. Довод инспекции о том, что добытым полезным ископаемым является железнорудный концентрат (ТУ 47-73.060.20-01-020), так как он является товарной продукцией, реализуемой потребителям, признан несостоятельным, поскольку реализуемый потребителям концентрат железнорудный получен путем технологического передела из руды железной магнетитовой.

Отклонив довод инспекции о том, что обществом неправомерно, в целях минимизации налоговых обязанностей разработан стандарт качества на промежуточную продукцию (минеральное сырье – «медно-цинковую руду»), не предназначенную для реализации, суд пришел к выводу, что видом добытого полезного ископаемого обществом правомерно определена многокомпонентная комплексная медно-цинковая руда, а не полученные в результате ее обогащения медный и цинковый концентраты.

Суд пришел к выводу, что для общества, осуществляющего добычу гравия, полезным ископаемым является добытая гравийно-валунная смесь, как первая товарная продукция, соответствующая по своему качеству стандарту общества. Реализуемый покупателем щебень получен в результате дальнейшей переработки (технологического передела) добытой гравийно-валунной смеси, в связи с чем не может являться объектом обложения НДПИ.

Учет фактических потерь полезного ископаемого при определении количества добытого полезного ископаемого косвенным методом нормами гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ не предусмотрен. При косвенном методе фактические потери полезного ископаемого включены в расчетные данные его содержания в минеральном сырье (нефти).