Бесплатный архив

При применении нулевой ставки НДПИ при добыче нефти на месторождениях Восточной Сибири (подп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ) степень выработанности конкретного участка недр налогоплательщик рассчитывает самостоятельно исходя из данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. При этом величина накопленной добычи нефти определяется по данным того баланса, который был утвержден не в текущем году, а в году, предшествующем году налогового периода. Следовательно, при расчете суммы НДПИ за налоговые периоды 2007 года используются данные о накопленной добыче согласно балансу, утвержденному в 2006 году по состоянию на 1 января 2006 года, а не по балансу, утвержденному в 2007 году.

Налогоплательщик правомерно исчислял НДПИ исходя из среднесуточного уровня добычи минеральной воды, который был предусмотрен лицензией на пользование недрами и подтвержден отчетом о результатах оценки минеральных подземных вод. Суд отклонил ссылку налогового органа на письмо Управления Росприроднадзора, в котором указывалось на неисполнение налогоплательщиком основных требований к лицензии и превышение среднесуточного уровня добычи, установленного лицензией, поскольку превышение уровня добычи в периоде, когда скважина работала в режиме самоизлива, не может свидетельствовать о добыче минеральной воды в том же объеме после проведения работ на скважине и установки запорной арматуры.

Налогоплательщиком правомерно была применена ставка 0 процентов по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренная подп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ, поскольку добыча золота из оборотной воды жидкой фазы отвальных хвостов является добычей из отходов горно-добывающего и связанного с ним перерабатывающего производства, пределы нормативов содержания полезных ископаемых в отходах (оборотной воде) не превышены. Довод налоговой инспекции о том, что оборотная вода не может быть признана отходами горного производства, дополнительно опровергается письмом Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области, а также нормативными правовыми актами, относящими оборотную воду именно к отходам производства (приказ МЧС России и Федерального горного и промышленного надзора России от 15.08.2003 № 482/175а (п. 4.12), постановление Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 № 70.

При определении стоимости добытого полезного ископаемого (минеральной воды) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации (подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ) стоимость тары (бутылки) может быть отнесена к расходам, исключаемым из налогооблагаемой базы по НДПИ, поскольку ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые» предусматривает обязательное доведение воды до соответствующих кондиций – насыщение двуокисью углерода, обработку сернокислым серебром, разлив воды по бутылкам, укупорку и надлежащую маркировку.

Общество, реализующее речной песок как путем поставки и перевозки с мест его добычи водным транспортом до покупателя (договора «с рейда»), так и путем продажи песка со склада порта (договора «со склада»), правомерно исключило из налогооблагаемой базы по НДПИ затраты по доставке полезных ископаемых по договорам «со склада» от места добычи и учета до склада порта. Суд счел, что в любом из указанных случаев, затраты общества по доставке песка от места добычи и учета до покупателя, образуют расходы по доставке полезного ископаемого, уменьшающие выручку от реализации добытого полезного ископаемого в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 340 НК РФ. С учетом существующих особенностей добычи полезного ископаемого, налогоплательщик правомерно выбрал узел учета количества добытого полезного ископаемого в качестве точки отсчета для исчисления в дальнейшем расходов по доставке полезного ископаемого.

Отсутствие в лицензии на пользование недрами указания на освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы лишает налогоплательщика, осуществившим за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых месторождений полезных ископаемых, права на применение при исчислении НДПИ предусмотренного п. 2 ст. 342 НК РФ понижающего коэффициента 0,7. Отклонив доводы налогоплательщика о том, что пользователи недр, осуществлявшие добычу полезных ископаемых по состоянию на 01.07.2001, освобождались от отчислений на ВМСБ в силу федерального закона (ст. 44 Закона РФ № 2395-1 от 21.02.1992 «О недрах»), арбитражный суд указал, что согласно п. 6 ст. 12 Закона № 2395-1 содержание лицензии на пользование недрами составляют, в том числе, условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами. В соответствии с п. 16 Порядка использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.05.1996 № 597 (утратил силу с 01.01.2002 в связи с введением гл. 26 НК РФ), предусматривал, что пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений при разработке этих месторождений. При этом решение об освобождении пользователей недр от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы принималось органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами, по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти (пункт 19 указанного Порядка). Между тем согласно лицензионному соглашению налогоплательщик обязуется производить все виды платежей, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Суд признал правомерным исчисление и уплату обществом НДПИ исходя из расчетной стоимости добываемой им руды железной магнетитовой, а не исходя из стоимости реализации железорудного концентрата, в связи с тем, что первой, соответствующей по качеству имеющимся стандартам, является добываемая обществом магнетитовая железная руда, а реализуемый потребителям концентрат железорудный получен путем технологического передела из руды железной магнетитовой, поэтому не может быть признан полезным ископаемым (п. 1 ст. 337 НК РФ).

Суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком ставки 0 процентов по НДПИ при осуществлении добычи золота и серебра из оборотной воды жидкой фазы отвальных хвостов, отклонив доводы инспекции, что налогообложение по ставке 0 процентов полезных ископаемых, добытых из оборотной воды, п. 1 ст. 342 НК РФ не предусмотрено. Суд исходил из того, что согласно Письму Ростехнадзора от 29.09.2006 № 11-3340 оборотная вода относится к отходам горнодобывающего и связанного с ним перерабатывающего производств; при этом пределы установленных нормативов содержания полезных ископаемых в этих отходах (оборотной воде) не превышены.

В лицензии в качестве целевого назначения и вида работ была указана добыча богатых железных руд для производства агло- и сырой руды, железистых кварцитов для производства железорудного концентрата и окатышей, в техническом проекте разработки месторождения было определено, что продукцией горно-добывающего комплекса налогоплательщика является руда железная товарная необогащенная двух природных типов: неокисленные железистые кварциты и богатые железные руды, в отношении которых налогоплательщиком были разработаны и утверждены стандарты предприятия. Приняв во внимание, что добываемая налогоплательщиком богатая железная руда соответствовала стандартам предприятия, а реализуемая руда железная агломерационная и руда железная доменная были получены из нее после прохождения стадий дробления, грохочения и обогащения, суд пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым для налогоплательщика являлась богатая железная руда. Реализуемые же налогоплательщиком железорудный концентрат, агломерационная руда и доменная руда являются продукцией более высокой степени технологической переработки с другими качественными характеристиками по сравнению с добытым из карьера полезным ископаемым, поэтому налогоплательщик при исчислении НДПИ правомерно применял расчетный метод.

Обществом в 2003 году на основании лицензий на пользование недрами осуществлялась разработка пяти месторождений с целью добычи железных руд открытым способом. В условиях отсутствия государственных, отраслевых, региональных и международных стандартов на железные руды был утвержден Стандарт предприятия на руду железную товарную необогащенную от 14.02.2002, исходя из которого первым добытым полезным ископаемым месторождений является руда железная товарная необогащенная (железистые кварциты). Добытая железная руда направлялась внутри общества на дробильно-обогатительную фабрику для переработки (обогащения). В результате деятельности по дроблению и обогащению первой продукции (руды железной товарной необогащенной) обществом получена вторая продукция – железно-рудный концентрат, соответствующий ГОСТу 26475-85. Именно полученный железно-рудный концентрат как продукция переработки (обогащения) реализовывался обществом потребителям на основании договоров поставки. Поскольку реализации первого вида продукции – руды железной товарной необогащенной – не производилось, обществом при определении налоговой базы для исчисления НДПИ по железной руде правомерно применен расчетный способ определения стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 НК РФ.