Бесплатный архив

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, продававший песок, песчано-гравийную смесь в момент извлечения из недр, правомерно определял стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цены его реализации, отклонив довод налогового органа о том, что в данном случае стоимость добытого полезного ископаемого должна была определяться расчетным путем, поскольку товарной продукцией может быть признано только полезное ископаемое, вывезенное за границы горного отвода на склад готовой продукции или непосредственно на объект.

Поскольку получаемая обществом продукция в виде песчано-гравийной смеси природной соответствует стандарту (ГОСТ 23735-79) и в таком виде (как готовая продукция) может в дальнейшем самостоятельно использоваться, а щебень, гравий, песок, песчано-гравийная смесь обогащенная не добываются, а производятся из соответствующей песчано-гравийной смеси природной, они в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не могут рассматриваться как полезные ископаемые.

Положения ст. 340 НК РФ являются основой механизма оценки стоимости различных видов добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы НДПИ и позволяют налогоплательщикам самостоятельно выбирать условия и варианты осуществления данного вида предпринимательской деятельности, а также способы реализации добытого полезного ископаемого. При этом они должны применяться во взаимосвязи с иными положениями налогового законодательства, прежде всего гл. 26 НК РФ, с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также правовых позиций Конституционного Суда РФ о ключевом значении объекта налогообложения (постановления от 28.10.1999 № 14-П, от 30.01.2001 № 2-П, определение от 12.05.2005 № 167-О). Следовательно, сами по себе положения подп. 2 п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 340 НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы заявителя. Вместе с тем не исключается возможность совершенствования и конкретизации указанных законоположений, в том числе применительно к различным видам добытых полезных ископаемых, самим федеральным законодателем.

Признавая правомерным доначисление налогоплательщику НДПИ, суд исходил из того, что расходы по транспортировке глины от карьера до склада вылеживания относятся к технологическому процессу добычи полезного ископаемого и указанные расходы следует учитывать при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, поскольку предусмотренные рабочими проектами разработки и рекультивации месторождений, технологическими схемами производства горных работ погрузка глины на автотранспорт и транспортировка на склад вылеживания (глинозапасник) отнесены к добычным работам. Согласно подп. 1–7 п. 4 ст. 340 НК РФ при исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

1. Исчерпывающий перечень полезных ископаемых, не признаваемых объектом налогообложения, содержится в п. 2 ст. 336 НК РФ. Сжигаемый на факеле газ в этот перечень не входит. Следовательно, добываемый обществом природный газ облагается НДПИ, несмотря на то, что после добычи он сжигается на факеле. 2. Добываемый обществом газ является углеводородным сырьем и подлежит налогообложению по ставке 16,5 процента. Оснований для отнесения данного углеводородного сырья к группе иных полезных ископаемых и, как следствие, обложения его налогом по ставке 6 процентов не имеется.

В 2003 году в отношении углеводородного сырья была установлена налоговая ставка 16,5 процента, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, при добыче которых НДПИ на основании ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ уплачивался по ставке 340 руб. за т. Поскольку Налоговый кодекс РФ для целей исчисления и уплаты НДПИ различает виды месторождений углеводородного сырья: нефтяные, газонефтяные, газоконденсатнонефтяные, нефтегазовые, нефтегазоконденсатные (подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ), а расширительное толкование положений ст. 5 Закона № 126-ФЗ недопустимо, налогоплательщик, разрабатывавший газоконденсатнонефтяное месторождение, правомерно применял в отношении добытого газового конденсата налоговую ставку 16,5 процента, а не 340 руб. за т.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых – минеральных вод – определяется без учета стоимости бутилирования независимо от способа определения налоговой базы: исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации или из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В случае отсутствия утвержденных в установленном порядке нормативов технологических потерь налогоплательщик не может быть лишен права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДПИ в пределах нормативов потерь, утвержденных в прежнем порядке, поскольку законодатель ограничивает нормативами лишь пределы применения льготы, а не само право на применение ставки ноль процентов, предусмотренное подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ.

После фильтрации, обеззараживания, охлаждения, насыщения диоксидом углерода, а также розлива минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям стандарта, поэтому НДПИ следует исчислять исходя из цены реализации минеральной воды.

До 2004 года природный газ, добываемый на нефтегазоконденсатных месторождениях не через нефтяные, а через газовые и газоконденсатные скважины, не подпадал под установленное налоговым законодательством определение углеводородного сырья и, являясь иным полезным ископаемым, подлежал обложению по налоговой ставке 6 процентов, а не – 16,5 процента.