Бесплатный архив

Кассовый чек не является единственным документом, которым могут быть подтверждены расходы налогоплательщика при осуществлении наличных денежных расчетов, поэтому непредставление кассовых чеков при наличии иных документов (накладных, счетов-фактур и квитанций к приходным кассовым ордерам) само по себе не опровергает факт уплаты налогоплательщиком наличных денежных средств и наличие у него соответствующих расходов.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Следовательно, доходы, полученные для оплаты санаторно-курортных путевок, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. В то же время организация признается в отношении конкретного физического лица налоговым агентом, если названные субъекты состоят в трудовых или иных отношениях, следствием которых является выплата организацией физическому лицу дохода. Обязанность налогового агента по удержанию сумм налога на доходы физических лиц возникает в момент фактической выплаты денежных средств налогоплательщику. Следовательно, если страховщик не перечисляет денежные средства застрахованному физическому лицу, а оплачивает путевку непосредственно санаторно-курортному учреждению, страховщик не должен исчислять налог на доходы физических лиц, поскольку он не является налоговым агентом по отношению к застрахованному лицу.

Из системного толкования п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ следует, что в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. В таком же порядке производится перечисление в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, заработной платы уволенным работникам, премий).

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний по своей правовой природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда на море, поэтому в силу п. 1 ст. 217 НК РФ суммы указанных выплат не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщик производил выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных и в пределах норм, установленных распоряжением Правительства РФ № 819-р. В силу п. 1 названного распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев. Названные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ данные выплаты являются компенсацией. Суд пришел к выводу, что при таких обстоятельствах налоговый агент правомерно при исчислении и удержании НДФЛ исключал на основании п. 3 ст. 217 НК РФ из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных. Также суд указал, что право на применение п. 3 ст. 217 НК РФ не ограничено формой и видом нормативного акта, устанавливающего предельный размер компенсационных выплат.

Налогоплательщик в 2000 году на основании договора принял участие в долевом строительстве жилого дома и при расчете налога на доходы физических лиц в 2003 году применил льготу, предусмотренную подп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которую заявил также в 2000–2002 годах. На момент подачи налогоплательщиком в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год у него отсутствовало документальное подтверждение права собственности на построенную по договору 2000 года квартиру, поскольку акт приема-передачи жилья подписан сторонами 24.05.2004, а свидетельство о государственной регистрации права собственности за налогоплательщиком выдано ему 09.07.2004. Суд указал, что, поскольку право на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ возникло у налогоплательщика до введения в действие части второй НК РФ, налогоплательщик вправе пользоваться льготой на тех условиях, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах на момент возникновения этого права (то есть налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган документ, подтверждающий регистрацию права собственности на квартиру).

В соответствии со ст. 226 НК РФ НДФЛ не уплачивается за счет средств налогового агента, а удерживается последним непосредственно из доходов физических лиц – налогоплательщиков при фактической выплате им доходов. Следовательно, при обращении с заявлением о возврате сумм НДФЛ, удержанных из доходов физических лиц, налоговый агент должен доказать факт обращения к нему физических лиц – налогоплательщиков с аналогичными заявлениями.

Закрепляя за работником право на оплачиваемый проезд к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным, законодатель не поставил размер компенсации расходов работнику, воспользовавшемуся личным транспортом, в зависимость от стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на иных видах транспорта. Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту отдыха и обратно ограничена лишь наименьшей стоимостью проезда кратчайшим путем. Положения п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Министерства труда РСФСР от 22.11.1990 № 2, также не связывают размер возмещения расходов по проезду работника к месту отпуска и обратно на личном автомобиле со стоимостью такого проезда на иных видах транспорта (в том числе со стоимостью проезда в общем вагоне пассажирского железнодорожного транспорта). Из системного толкования положений Инструкции следует, что возмещение названных расходов осуществляется в том же порядке, как и в случае непредоставления проездных документов, то есть по наименьшей стоимости проезда на личном автомобиле кратчайшим путем, размер которой может подтверждаться различными документами, свидетельствующими об использовании автомобиля для проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Денежные средства, выдаваемые работникам налогоплательщика в оплату месячных проездных билетов, не могут рассматриваться в качестве дохода этих физических лиц и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если выполнение указанными физическими лицами должностных обязанностей связано с необходимостью проезда в транспорте.

Поскольку ИФНС не представила доказательств того, что ремонтные работы по внутренней отделке помещений здания и благоустройству прилегающей к нему территории повысили или улучшили показатели названного объекта, изменили его качественные характеристики или выполнялись по специальному проекту реконструкции, суд обоснованно признал правомерным включение налогоплательщиком затрат на проведение указанных работ в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые базы по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.