Бесплатный архив

В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Следовательно, организация, которая приобрела у физических лиц такое имущество и выплатила им доход, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и не может быть привлечена к налоговой ответственности за непредставление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.

Поскольку выполнение обязанностей главного бухгалтера связано с необходимостью проезда на транспорте, организация при исчислении НДФЛ обоснованно не учитывала стоимость приобретенных для главного бухгалтера месячных проездных билетов.

Сам по себе факт повышения квалификации сотрудников, в том числе в ходе получения ими высшего или среднего специального образования, за счет своего работодателя не свидетельствует об обучении в интересах работников в том смысле, который следует из п. 1 ст. 210 НК РФ. Поскольку переподготовка работников производилась с целью повышения квалификации, приобретения ими специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в текущей работе, то плата за услуги по обучению являлась затратами общества, произведенными в его интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физического лица и соответственно об отсутствии у последнего дохода в натуральной форме.

Налоговый орган доначислил учреждению НДФЛ, посчитав, что налоговым агентом не удержан налог с сумм суточных сверх установленных норм. Согласно ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты работникам, связанные с их расходами на командировки, в пределах норм, установленных законодательством. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, принятое в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль, определяет минимальные размеры суточных, выплачиваемых организациями, в то же время ст. 168 ТК РФ предоставляет право предприятиям определять нормы суточных локальным нормативным актом. Так как размер суточных в учреждении определен приказом руководителя в сумме, превышающей установленные Правительством РФ нормы, то данные выплаты не включаются в доход работников для целей исчисления НДФЛ.

Налоговый орган привлек общество к ответственности за неуплату НДФЛ и ЕСН и за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, определив суммы налоговых обязательств расчетным путем на основании информации, полученной от работников организации, согласно которой общество выплачивало последним неофициальные вознаграждения. Однако в связи с тем, что инспекцией не представлено доказательств наличия оснований для применения расчетного способа исчисления налогов в соответствии со ст. 31 НК РФ и доказательств обоснованности применения конкретной методики расчета неуплаченных сумм, то решение налогового органа признано незаконным.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с расходами налогоплательщика на повышение профессионального уровня работников в пределах норм, установленных законодательством РФ. В силу ст. 8 ТК РФ работодатель издает локальные нормативно-правовые акты в пределах своей компетенции, содержащие нормы трудового законодательства. Общество, направляя на обучение работников и оплачивая оказанные учебными заведениями услуги за счет собственных средств, руководствовалось постановлением Совета общества. В указанном постановлении работникам предоставлялись гарантии в виде бесплатного образования без отрыва от производства для исполнения ими трудовых обязанностей. Таким образом, общество не обязано было включать данные выплаты в доходы своих работников и удерживать НДФЛ.

Общество было привлечено к ответственности за занижение налоговой базы по НДФЛ на суммы суточных расходов на командировки, выплаченных работникам сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Таким образом, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и могут быть больше минимального размера. Кроме того, согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не являются его экономической выгодой (доходом).

Приобретение физическими лицами у Общества права требования квартир не может рассматриваться как получение физическими лицами дохода в натуральной форме, поскольку в соответствии со ст. 382 ГК РФ право требования является имущественным правом и в силу п. 1 ст. 38 НК РФ не содержит признаков объекта налогообложения. Таким образом, доначисление Обществу НДФЛ, исчисленного со стоимости указанного права, является неправомерным.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, несостоятелен довод Общества о том, что пеня по НДФЛ может быть начислена налоговому агенту лишь по итогам налогового периода, то есть календарного года.

Организация оплатила дополнительные образовательные услуги, оказываемые университетом для работника данной организации, направленного на обучение по основной образовательной программе высшего профессионального образования. До этого работник был принят на работу после окончания средней школы, без какой-либо начальной профессиональной подготовки, и в спорный период являлся студентом 1-го курса университета. Таким образом, в данном случае оказание дополнительных услуг работнику за счет Общества не связано с повышением его профессионального уровня и свидетельствует об изучении работником ряда дисциплин в рамках получения им первоначального высшего профессионального образования, то есть повышения уровня образования в его интересах, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ образует налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.