Бесплатный архив

Игровой автомат, который имеет четыре игровых места, нельзя рассматривать в целях налогообложения как четыре игровых автомата, объединенные в один корпус, и поскольку ст. 4 Федерального закона от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» не предусмотрено такого объекта налогообложения, как игровое место, то налогоплательщик должен исчислять налог на игорный бизнес с одного объекта налогообложения – игрового автомата.

Игровые автоматы подлежат налогообложению не с момента подачи в налоговый орган заявления об их регистрации, а с момента их фактической установки и использования.

Обособленное подразделение налогоплательщика, осуществляющее прием ставок на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивающее соответствующие выигрыши, не является кассой букмекерской конторы, в случае если общая сумма сделанных ставок учитывается в головной организации и там же определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В таком случае объектом налогообложения налогом на игорный бизнес является головная организация, а обособленное подразделение, являющееся пунктом приема ставок, не должно облагаться налогом на игорный бизнес.

Налогоплательщик приобрел военное имущество (здание, оборудование, а также капитальный забор). Суд пришел к выводу, что поскольку налогоплательщик не заключил договора аренды участка, огороженного забором, то он не являлся арендатором, а являлся землепользователем данного земельного участка, так как использование здания невозможно без использования земельного участка. Следовательно, налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог со всей площади земельного участка, границы которого определены капитальным забором, а не только с той его части, которая находится под зданием.

Общество, как субъект малого предпринимательства, на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» было вправе уплачивать налог на игорный бизнес в 2005 году по более низкой ставке, установленной на момент его государственной регистрации (23.08.2004). Суд отклонил довод о том, что общество начало осуществлять свою деятельность в сфере игорного бизнеса не с момента регистрации, а с 01.05.2005, поэтому должно уплачивать налог на игорный бизнес по ставке, установленной на момент начала осуществления им указанной деятельности. Из названной статьи следует, что гарантированная государством для субъектов малого предпринимательства стабильность режима налогообложения действует в течение первых четырех лет деятельности именно с момента их государственной регистрации, а не с начала осуществления такой деятельности.

Общество, как субъект малого предпринимательства, на основании ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» было вправе уплачивать налог на игорный бизнес в течение первых четырех лет своей деятельности по более низкой ставке, установленной на момент его государственной регистрации. Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 19.06.2003 № 11-П, названная норма направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. Ставка налога является одним из элементов налогообложения, ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности общества ухудшает его положение, создает менее благоприятные условия для предпринимательской деятельности.

Обществом 14.06.2005 отправлено в инспекцию по почте заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. В представленной декларации общество исчислило сумму налога в соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 370 НК РФ – для расчета налога применена ставка, равная одной второй ставки налога. Инспекция доначислила налог и привлекла налогоплательщика к ответственности, поскольку указанное заявление поступило в инспекцию 17.06.2005, то есть налогоплательщик не имел права на уменьшение ставки налога. Суд признал решение инспекции недействительным, указав, что согласно ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ). Поскольку налогоплательщик сдал на почту заявление о выбытии объекта налогообложения 14.06.2005, то именно эта дата считается датой регистрации изменения количества объектов налогообложения.

Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с момента регистрации объекта налогообложения в налоговом органе, а не с даты его фактической установки.

Так как игровой автомат типа «Stolbik» представляет собой один игровой автомат с четырьмя игровыми местами, имеющий одну игровую программу, пусть и обеспечивающую возможность одновременной игры четырех человек, он является одним объектом налогообложения. При вынесении решения суд также отметил, что налоговый орган за каждый период выдал налогоплательщику свидетельство о регистрации одного (а не четырех) четырехстороннего игрового автомата как объекта обложения налогом на игорный бизнес.

Статья 366 НК РФ содержит исчерпывающий перечень объектов налогообложения: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Иных видов объектов налогообложения, в том числе таких, как игровое место, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Таким образом, при наличии у игрового автомата нескольких игровых мест, объединенных в один корпус, выполняющих одну игровую программу и обеспечивающих возможность одновременной игры нескольких человек, объектом обложения является только один игровой автомат, а не каждое игровое место в отдельности.