Бесплатный архив

Электронная рулетка, объединяющая восемь игровых полей и восемь купюроприемников, представляет собой один игровой автомат, выполняющий одну игровую программу, и, следовательно, один объект налогообложения.

Игровой автомат с тремя игровыми местами «Stolb» нельзя рассматривать в целях налогообложения как три игровые автомата, объединенные в один корпус, и поскольку ст. 4 Федерального закона от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» не предусмотрено такого объекта налогообложения, как игровое место, то налогоплательщик должен исчислять налог на игорный бизнес с одного объекта налогообложения – игрового автомата.

При ведении предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные приемные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» является касса головного подразделения, осуществляющая учет общей суммы ставок, определяющая сумму выигрыша, подлежащего к выплате.

Замена зарегистрированных игровых автоматов на другие, на то же количество незарегистрированных, не освобождает налогоплательщика от обязанности регистрации в налоговом органе установки или выбытия каждого объекта налогообложения (каждого игрового автомата). В соответствии с п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим с даты представления в налоговый орган соответствующего заявления, форма которого утверждается МНС РФ и в котором в соответствии с приказами МНС РФ от 08.01.2004 № ВГ-3-22/7@, № ВГ-3-22/5@ должны указываться в том числе заводской номер и завод – изготовитель игрового автомата, сведения о которых служат целям налогового контроля и являются доступными для налогоплательщика и позволяют налоговому органу идентифицировать каждый объект налогообложения. Нарушение указанного порядка влечет применение санкций на основании п. 7 ст. 366 НК РФ.

Из норм гл. 29 НК РФ (в редакции от 05.04.2004) следует, что налогоплательщик обязан был зарегистрировать игровые автоматы в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а также представлять по месту регистрации налоговые декларации и уплачивать налог на игорный бизнес, исходя из ставки, установленной в соответствии со ст. 369 НК РФ законом субъекта РФ. Следовательно, общество, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в Ленинградской области, правомерно уплачивало налог на игорный бизнес по ставкам, установленным в данном субъекте РФ, в том числе и с игровых автоматов, фактически размещенных в г. Санкт-Петербурге.

Если с введением в действие гл. 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ увеличивает налоговую нагрузку на субъекта малого предпринимательства, с момента государственной регистрации которого не истекло четыре года, то на него распространяются гарантии ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и он вправе исчислять налог по ставкам Закона РФ «О налоге на игорный бизнес».

Налоговым кодексом РФ не установлена зависимость ставки налога на игорный бизнес для игровых автоматов от количества игровых мест. Такое условие установлено п. 1 ст. 370 НК РФ только для игровых столов.

Руководствуясь положением п. 3 ст. 370 НК РФ (в редакции, действовавшей в феврале 2004 года), налогоплательщик, уже имевший 106 игровых автоматов, установив после 15.02.2004 еще 5 игровых автоматов, при исчислении налога за февраль 2004 года правомерно применил 1/2 налоговой ставки к общему количеству игровых автоматов (то есть к 111 игровым автоматам). Суд отклонил довод налогового органа, основанный на Инструкции МНС РФ по заполнению декларации по налогу на игорный бизнес, о том, что налогоплательщик мог применить пониженную ставку только к вновь установленным игровым автоматам, указав, что в силу п. 5 ст. 3 НК РФ все налоги и сборы, в том числе и порядок их расчета и уплаты, устанавливаются налоговым законодательством, к которому указанная Инструкция не относится.

В соответствии с п. 6 ст. 6 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» при выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган. Следовательно, несмотря на то, что заявление о выбытии объекта налогообложения – игорного стола – подано налогоплательщиком 24.05.2001, для целей налогообложения спорный объект считается выбывшим с 03.06.2001, в связи с чем налоговый орган правомерно доначислил налог на игорный бизнес за половину июня месяца.

В целях исчисления налога на игорный бизнес многоместный игровой автомат – это один объект налогообложения.