Бесплатный архив

Условие «FCA, Брянск (ИНКОТЕРМС 2000)», в соответствии с которым продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте (Брянск), не влияет на право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов, несмотря на то, что товар передается перевозчику в соответствии с указанным условием на территории РФ. Данный вывод следует из того, что в основе деления терминов ИНКОТЕРМС на группы лежит критерий распределения рисков между сторонами, а не деление сделок на экспортные и на неэкспортные.

Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за август 2003 года, в которой указало к уплате в бюджет налог в сумме 47 049 033 руб. Одновременно налогоплательщиком были представлены в налоговый орган декларации по ставке 0 процентов за июнь, июль, август 2003 года, согласно которым налог подлежал к вычету в общей сумме 97 021 623 руб. Поскольку сумма налога, подлежащая возмещению по экспортным операциям, превысила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по внутреннему рынку за август 2003 года, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС за указанный налоговый период, у налогового органа отсутствовали основания для направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога на добавленную стоимость и пеней.

Пунктом 6 ст. 166 НК РФ определено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Следовательно, гл. 21 НК РФ предусматривается раздельное формирование базы по операциям, облагаемым НДС по различным налоговым ставкам, а также раздельный учет затрат по таким операциям. Раздельный учет затрат по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным налоговым ставкам, предполагает и раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при их производстве и реализации.

Налогоплательщик, реализовавший товары на экспорт по договору комиссии, в соответствии с условиями которого все расходы комиссионера, понесенные им при исполнении договора, подлежали возмещению комитентом (налогоплательщиком) путем удержания поступивших от иностранного покупателя платежей за реализованный товар, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные комиссионеру и оплаченные им из поступившей в адрес налогоплательщика экспортной выручки.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, банкам подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям, установлен п. 8 ст. 165 НК РФ. В п. 9 ст. 167 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 – 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Подпункт 6 п. 1 ст. 164 НК РФ не указан в п. 9 ст. 167 НК РФ. Следовательно, до представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов и должен руководствоваться общими правилами определения налоговой базы. Поступившие налогоплательщику от российских банков-покупателей суммы платежей, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, до момента представления пакета документов, подтверждающих обоснованность ее применения, являются авансовым платежом независимо от даты фактической отгрузки товара и подлежат обложению НДС по налоговой ставке 20 процентов.