Бесплатный архив

Дотации из бюджета, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования для возмещения фактически полученных убытков, связанных с реализацией населению воды по государственным регулируемым ценам, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Налоговая инспекция, руководствуясь п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 155 НК РФ, доначислила налогоплательщику НДС, указывая на то, что, заключая договоры уступки права требования, он производил передачу имущественного права, связанного с реализацией услуг контрагенту, так как ранее заключенные с ним договоры финансирования строительства носили характер возмездного оказания услуг. Суд отклонил данный довод инспекции, поскольку соглашение об уступке права требования по договору на долевое участие в строительстве объекта недвижимости не вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), а носит инвестиционный характер.

Начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) являются мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Следовательно, проценты за пользование чужими денежными средствами в налоговую базу по НДС не включаются.

Средства, выделяемые налогоплательщику из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен при реализации населению услуг, в том числе при реализации услуг отдельным категориям населения по льготным ценам, не подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании п. 2 ст. 154 НК РФ. Ссылка налогового органа на подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ отклонена судом, поскольку получение указанных средств не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, не должна включаться налогоплательщиком в налоговую базу при исчислении НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, поскольку при приобретении у подрядчика работ для собственного потребления объект налогообложения по НДС возникает у самого подрядчика.

Субсидии и дотации, выделяемые налогоплательщику из бюджета на покрытие возникающих убытков в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам с учетом льгот, установленных федеральным законодательством, не подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Суд признал выводы инспекции о занижении обществом сумм НДС носящими предположительный характер, поскольку определение налоговой базы было произведено без использования данных об аналогичных налогоплательщиках, а только на основании сведений о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика, что неправомерно.

В ходе камеральной проверки было выявлено, что налогоплательщиком приобретался у иностранного продавца товар, который затем реализовывался на территории Российской Федерации. При этом предприниматель необоснованно, по мнению налогового органа, определил налогооблагаемую базу и НДС к уплате исходя из контрактной, а не из таможенной стоимости товара, что привело к занижению налоговой базы, поскольку к вычету налогоплательщиком был предъявлен НДС в большей сумме, чем исчислен с оборота от реализации. Суд, признавая решение инспекции незаконным, указал, что при реализации товаров на внутреннем рынке принимается стоимость этих товаров, таможенная же стоимость товаров определяется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и используется только для таможенных целей.

Дотации из местного бюджета были получены предприятием в рамках целевого финансирования на погашение расходов, связанных с реализацией коммунальных услуг и услуг по содержанию жилищного фонда по государственным регулируемым ценам, то есть полученные предприятием из бюджета денежные средства не были связаны с оплатой реализованных услуг, поэтому в силу п. 2 ст. 154 НК РФ не подлежали включению в налоговую базу по НДС.

При получении аванса и последующей отгрузке товаров в том же налоговом периоде налогооблагаемая база по НДС не увеличивается на сумму авансового платежа.