Бесплатный архив

Отсрочка момента определения налоговой базы (180 дней) предусмотрена только для реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 – 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспорт), для момента определения налоговой базы при реализации услуг иностранным представительствам НК РФ никаких отсрочек не предусматривает. Следовательно, момент определения налоговой базы по НДС при реализации услуг иностранным представительствам определяется на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку услуги связи были оказаны в октябре и на момент оказания не оплачены, данные о реализации этих услуг должны содержаться в налоговой декларации по НДС за октябрь независимо от даты фактической оплаты. Суд отклонил ссылку налогового органа на необходимость применения ставки 18 процентов в отношении операций по реализации услуг для дипломатических услуг, в случае отсутствия документов, подтверждающих оказание услуг и их оплату на момент определения налоговой базы, поскольку порядок, устанавливающий необходимость подтверждения ставки 0 процентов на основании ст. 165 НК РФ, не применяется в отношении операций, предусмотренных подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ и обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Суммы субвенций (субсидий), полученных налогоплательщиком на покрытие убытков, возникающих при оказании жилищно-коммунальных услуг по государственным (регулируемым) ценам (тарифам), а также убытков, вызванных реализацией коммунальных услуг по льготным ценам, установленным федеральным законодательством для отдельных категорий населения, не подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления НДС.

Получаемые транспортным предприятием из бюджета денежные суммы обоснованно не включены в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, поскольку названные суммы не являются доходом, а направлены исключительно на компенсацию расходов предприятия по перевозке пассажиров, пользующихся правом льготного проезда.

Признавая правомерным доначисление предпринимателю НДС, пени и штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату данного налога по операциям реализации товара, арбитражный суд отклонил доводы предпринимателя о том, что он действовал на основании договора комиссии, поэтому налоговая база должна определяться не как доход от реализации, а как комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ). Арбитражный суд пришел к выводу о неподтвержденности фактического исполнения договора комиссии, поскольку предпринимателем как комиссионером не выполнено условие договора о перечислении на расчетный счет комитента денежных средств, полученных в счет оплаты товара; у предпринимателя отсутствуют отчеты комиссионера и акты расчетов вознаграждения комиссионеру.

Налогоплательщик правомерно не уплачивал НДС со стоимости призов, передаваемых абонентам в ходе акции, поскольку получение абонентами призов происходит только при условии оплаты абонентами услуг по трансляции телеканалов, то есть передача призов носила возмездный характер, и НДС со стоимости призов был уплачен в составе НДС, уплаченного с реализации услуг абонентам.

Налогоплательщик (продавец) в случае указания в счете-фактуре цены товара и НДС в иностранной валюте не вправе изменять налоговую базу по НДС, исчисленную по курсу рубля к этой валюте в момент отгрузки товара (работ, услуг), по причине изменения валютного курса на день оплаты этого товара.

Поскольку в соответствии с условиями договора комиссии право собственности на товар переходит от комитента к третьим лицам в момент передачи товара третьим лицам, в налоговую базу по НДС должна включаться только стоимость товара, реализованного третьим лицам, а не стоимость всего товара, переданного комиссионеру для реализации.

Несмотря на то что гл. 21 НК РФ не установлено специальных правил учета суммовых разниц, однако аналогичными положениями гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль установлено, что при исчислении налоговой базы отрицательные суммовые разницы уменьшают налогооблагаемый доход, а положительные – увеличивают доход. Таким образом, действия налогоплательщика по уменьшению налоговой базы по НДС на сумму отрицательных суммовых разниц (при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых была выражена в условных денежных единицах) соответствуют принципу универсальности воли законодателя – если суммовые разницы учитываются при исчислении налога на прибыль, то они также должны учитываться и при исчислении НДС.

Полученные налогоплательщиком суммы неустойки за ненадлежащее исполнение его контрагентами договорных обязательств не подлежат включению в налоговую базу по НДС. Отклоняя ссылку инспекции на положения п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, арбитражный суд счел, что спорные суммы не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).