Бесплатный архив

Денежные средства, полученные налогоплательщиком до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товара произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу НДС в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

На основании договора, заключенного с городской администрацией, общество оказывало населению муниципального образования жилищно-коммунальные услуги по тарифам, установленным органами местного самоуправления, а администрация перечисляла обществу, а также по его обязательствам третьим лицам денежные средства в виде субсидий в качестве компенсации расходов общества на предоставление льгот населению по оплате жилищно-коммунальных услуг, предусмотренных федеральным законодательством. Суд пришел к выводу, что указанные денежные средства в силу положений абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ не включаются в налоговую базу общества по НДС, при этом, поскольку указанные бюджетные средства не связаны с принятием каких-либо целевых программ и мероприятий и не предназначались для приобретения товаров (работ, услуг), в целях выполнения этих мероприятий, обязанности по ведению какого-либо отдельного учета их расходования у общества не было и оно было вправе распорядиться ими по своему усмотрению, в том числе рассчитаться ими со своими поставщиками и подрядчиками, включая уплату им НДС.

Из смысла ст. 330 ГК РФ следует, что неустойка (штраф, пеня), уплачиваемая должником кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Следовательно, оснований для включения сумм неустойки в налоговую базу по НДС не имеется.

Пени, полученные за просрочку платежа по договору, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку по своей правовой природе являются способом обеспечения обязательства, связаны с нарушением условий договора об оплате, платятся сверх цены товара, следовательно, компенсируют возможные или реальные убытки стороны по договору и не являются суммами, связанными с оплатой товара, по смыслу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с момента реализации товаров (работ, услуг) и именно тогда включаться в налоговую базу, поскольку законодательством не закреплено условие увеличения налоговой базы в текущем налоговом периоде на размер сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет передачи имущественного права.

Одной из особенностей налога на добавленную стоимость является то, что его налоговая база отличается от объекта налогообложения, что, в частности, отражено в статье 162 НК РФ, которая регламентирует порядок формирования налоговой базы при расчетах по оплате товаров (работ, услуг). Положения главы 21 НК РФ прямо предусматривают возникновение обязанности налогоплательщика по уплате НДС с поступивших авансовых платежей еще до возникновения объекта налогообложения, установленного ст. 146 НК РФ.

Согласно с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Содержание понятия «авансовые платежи» в Налоговом кодексе РФ не определено, поэтому с учетом правил п. 1 ст. 11 НК РФ и положений ст. 487 ГК РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, правомерно отнести денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Между тем, поскольку определение налоговой базы по НДС производится в силу ст. 166 НК РФ по итогам налогового периода, правовое значение для целей увеличения налоговой базы в порядке ст. 162 НК РФ будут иметь только те платежи, оборот по которым не завершен до конца налогового периода. Если же денежная предоплата и отгрузка товара произведены в одном налоговом периоде, то на момент определения налоговой базы по итогам периода указанная предоплата утратит статус авансовых платежей, поскольку превратится в оплату отгруженных товаров.

Участник простого товарищества, ведущий дела товарищества, исчисляет налог на добавленную стоимость только с той части выручки, которая приходится на его долю в соответствии с договором простого товарищества, несмотря на то, что заключает договоры от своего имени и выручка приходит на его расчетный счет.

В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383, налоговая база определяется как разница между ценой, определенной в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции. Это правило применяется, в частности, к производителям пельменей, закупающим мясо для своей продукции у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

В налоговую базу по НДС не включаются суммы пени, перечисленные контрагентами за ненадлежащее исполнение договоров, поскольку указанные суммы не являются оплатой за товары (работы, услуги).