Бесплатный архив

Отсутствие утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) не влечет отказ в применении вычета НДС. Суд отклонил ссылку инспекции на письмо Минфина России от 24.12.2002 № 16-00-14/485, согласно которому до разработки и утверждения в установленном порядке новых норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей данные расходы не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, подлежат применению ранее утвержденные нормы естественной убыли, следовательно, налогоплательщик в силу п. 7 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету НДС в размере, соответствующем ранее утвержденным нормативам.

Налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенного основного средства в части уже оплаченного поставщику НДС.

Признавая неправомерным отказ в применении вычета НДС, мотивированный отсутствием у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения, суд указал, что по смыслу ст. 171–172 НК РФ момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментами приобретения, принятия на учет товаров (работ, услуг) и фактической оплаты стоимости указанных товаров (работ, услуг) с учетом налога и не ставится в зависимость от наличия в соответствующем налоговом периоде объекта налогообложения данным налогом. При этом нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена НК РФ как условие применения налоговых вычетов.

Суд признал неправомерным отказ в применении вычета по НДС, уплаченному за счет денежных средств, внесенных учредителем на увеличение уставного капитала, отклонив доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика реальных затрат по уплате НДС. Суд сослался на то, что согласно ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), также как и произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Кроме того, п. 3 ст. 213 ГК РФ и гл. 21 НК РФ не содержат прямого запрета на использование денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал его учредителем. Поэтому само по себе использование денежных средств, внесенных учредителем на увеличение уставного капитала и приобретение на них основных средств, не является достаточным доказательством нереальности таких затрат.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Суд пришел к мнению, что в случае реализации векселя для применения п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо в расходах на приобретение векселей учитывать только расходы на оплату бланка векселя и расходы на оплату услуг банка, но не нужно учитывать саму стоимость векселя.

Пункт 2 ст. 172 НК РФ, устанавливающий особенности принятия к вычету НДС по товарообменным операциями, не применяется, если задолженность по оплате товара была погашена зачетом встречных требований.

Налоговый орган правомерно отказал в принятии НДС к вычету, поскольку поставщик по адресу, указанному в счете-фактуре, отсутствовал, что подтверждено отметкой почтового отделения, протоколом осмотра, ответом собственника недвижимого имущества, ежеквартально представлял «нулевые» декларации по НДС, то есть налог в бюджет не уплачивал.

Приобретенный товар был оплачен налогоплательщиком путем проведения зачета взаимных требований на сумму бонусных скидок (выполнение плана продаж, своевременность уплаты, достижение указанных целей). Суд пришел к выводу, что применение ретроградной бонусной скидки не означает передачу товара по нулевой цене и в дар, в данном случае обязанность налогоплательщика по оплате товара прекратилась зачетом встречных однородных требований, поэтому им был правомерно принят к вычету НДС по приобретенным товарам. При этом суд отметил, что п. 2 ст. 172 НК РФ в данном случае применению не подлежит, поскольку имело место прекращением встречных однородных требований путем зачета, а не оплата товара за счет собственного имущества.

Поскольку общество приобрело земельный участок как объект основных средств, а не объект незавершенного капитального строительства, суд признал правомерным принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении земельного участка, отклонив довод налогового органа о невозможности принятия такого НДС к вычету в связи с невозможностью амортизации земельных участков.

Поскольку НДС может быть принят к вычету в периоде совершения операции по приобретению товара, а право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно в декларации за январь отразил налоговые вычеты по товарам, оплаченным и оприходованным в январе, несмотря на то, что счет-фактура по этим товарам был выставлен контрагентом с соблюдением предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока в феврале.