Бесплатный архив

Невыделение в квитанции к приходному кассовому ордеру НДС отдельной строкой не препятствует принятию к вычету НДС при подтверждении фактической уплаты НДС в составе стоимости приобретенного товара.

В случае внесения исправлений в счет-фактуру налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету в том налоговом периоде, когда товар был фактически получен, оприходован и оплачен, а не в периоде внесения указанных исправлений.

Признавая неправомерным принятие налогоплательщиком к вычету по НДС, предъявленному налогоплательщику поставщиком, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ и ЕГРН, суд исходил из того, что в счетах-фактурах, на основании которых заявлен налоговый вычет, содержится недостоверная информация об идентификационном номере, наименовании и адресе продавца товара. Такие счета-фактуры не могут служить основанием для применения налоговых вычетов НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ. Суд согласился с доводами инспекции о том, что налогоплательщик берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности применения вычета сумм налога, уплаченных поставщикам, если при заключении договоров им не проверяются правоспособность и добросовестность поставщиков.

Отсутствие в товарных накладных указания на номер и дату транспортной накладной не является основанием для отказа в вычете НДС, поскольку данное обстоятельство не препятствует принятию на учет приобретенных товарно-материальных ценностей в связи с тем, что сами товарные накладные позволяют достоверно установить факт поставки именно указанного в транспортных накладных товара, его цену и количество.

Суд признал правомерным принятие к вычету НДС по командировочным расходам при отсутствии в проездном документе сумм налога, выделенных отдельной строкой, и отсутствии счета-фактуры. Суд исходил из того, что непосредственным потребителем услуг по проезду в командировку является сам работник, то есть физическое лицо. Следовательно, в соответствии с п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ при реализации ему услуг НДС включается в цену таких услуг; в выдаваемых покупателю документах НДС не выделяется; обязанность продавца услуг по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, счета-фактуры на расходы командированного работника по проезду к месту командировки и обратно не оформляются, НДС отдельной строкой не выделяется, поэтому вычет НДС подлежит предоставлению на основании иных документов – проездных билетов установленного образца.

Начиная с 01.01.2006 по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, на основании ст. 172 НК РФ налогоплательщики вправе принять к вычету налог по предъявленным им и не оплаченным до указанной даты счетам-фактурам поставщиков по товарам, работам, услугам, относящимся к данным операциям. Пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в редакции, действовавшей до внесения в него необходимых изменений постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, в той мере, в которой он препятствовал регистрации в книге покупок счетов-фактур до их оплаты, без чего нельзя предъявить к вычету налог по этим счетам-фактурам, не подлежал применению с 01.01.2006.

Специального порядка принятия к вычету НДС по модернизации объекта основных средств, ранее уже введенного в эксплуатацию, ст. 171 и 172 НК РФ не установлено.

Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, само по себе не препятствует возможности уменьшить базу для исчисления НДС на соответствующие налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, при наличии расчетных документов и счетов-фактур, свидетельствующих об уплате поставщикам НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а также документов, свидетельствующих об оприходовании товара.

Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении основных средств, поскольку они приобретались налогоплательщиком не для использования в собственной производственной деятельности, а для передачи в безвозмездное пользование взаимозависимому юридическому лицу, не имевшему права на налоговые вычеты по НДС в связи с использованием упрощенной системы налогообложения. В связи с этим действия налогоплательщика признаны судом недобросовестными, поскольку совершены с целью необоснованного возмещения налога из бюджета. Право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Признавая правомерным применение обществом налогового вычета по счету-фактуре, предъявленному к оплате товариществом собственников жилья, не являющимся плательщиком НДС в силу подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, суд исходил из того, что ни ст. 171–172 НК РФ, ни какими-либо иными нормами права, определяющими порядок возмещения НДС из бюджета, не установлена в качестве обязательного условия уплата НДС в бюджет поставщиком материальных ресурсов. Согласно подп. 2 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ налогоплательщики в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, обязаны исчислить и уплатить полученный налог в бюджет. В свою очередь, в силу ст. 32, 82 и 87 НК РФ, возлагающих на налоговые органы обязанность по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в случае неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками или производителями товаров, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы в соответствии со ст. 45–47 НК РФ вправе решить вопрос о принудительном исполнении ими этой обязанности.